Контроль и ревизия операций по счетам денежных средств в банках

В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства, предназначенные как для основной деятельности, так и для капи¬тальных вложений, в кредитных учреждениях.
Порядок открытия и режим банковских счетов регулируются продолжающей действо-вать до настоящего времени Инструкци¬ей Госбанка «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка», в соответствии с которой, в частности, для оформления открытия счета в учреждении банка представляются заявление на открытие сче-та по установленной форме, документ о государственной ре¬гистрации предприятия, копия учредительного договора (реше¬ния о создании), копия утвержденного устава (положения), кар¬точка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиска печати хозяй-ства по установленным формам.
Правила осуществления операций, связанных с безналичны¬ми расчетами, устанавлива-ются по каждому их виду Положени¬ем Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федера¬ции» от 03.10.02 №2-П, которым регулируются основные формы таких расчетов (рас-четы платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками и расчеты по ин-кассо). Формы без¬наличных расчетов избираются хозяйством самостоятельно и пре-дусматриваются в договорах, заключаемых ими с обслуживаю¬щими банками. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и по-лучате¬ли средств, а также обслуживающие их банки-корреспонденты. Контроль и ревизии операций по счетам сельскохозяйственных организаций в обслуживающих банках должны быть направлены на выявление соблюдения действующего порядка открытия сче¬тов, зачис-ления на них поступающих денежных средств и их ис¬пользования по целевому назначению.
Важные обязанности по выполнению этих функций возложены, прежде всего, на руко-водителей и главных бухгалтеров предприя¬тий, которые призваны постоянно контролировать эти операции. Именно они вправе открывать счета в банках и распоряжаться хра¬нящимися на них денежными средствами. Должностными положе¬ниями о главных бухгалтерах предусмотрены особые права и обязанности их по контролю за использованием денежных средств. Так главный бухгалтер должен систематически контролировать соблюдение платежной и финансовой дисциплины в хозяйстве, осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль по операциям, связанным с приемом, оприходованием, хранением и расходованием денежных средств, не допускать нарушения установленного в этом деле порядка и действующего законодательства. В соответствии со статьей 7 Федерального закона «О бухгалтерс¬ком учете» от 21.11.96 №129-ФЗ без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осу¬ществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного разрешения это¬го руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Усилению контроля за правильным и эффективным использо¬ванием денежных средств призваны способствовать и другие уп¬равленческие службы хозяйства, а также ревизионные комиссии и специализированные подразделения внутреннего контроля.
В наиболее полном объеме выявляется соблюдение действую¬щего законодательства при совершении банковских операций в ходе проведения документальных ревизий и проверок.
В этом случае устанавливается наличие соответствующих сче¬тов хозяйства в банках, характер и законность совершаемых по ним операций, правильность их документального оформления, эффективность использования денежных средств, соответствие данных об их наличии и движении, отраженных в различных до¬кументах и записях.
Ревизию или проверку банковских операций проводят по каждому счету в отдельности. При этом особое внимание уделяют про¬верке операций по расчетным счетам, через которые осуществля¬ется абсолютное большинство расчетов, связанных с основной де¬ятельностью хо-зяйства.
Прежде всего, следует сверить остатки по каждому такому сче¬ту, значащиеся на начало каждого месяца проверяемого периода в регистрах бухгалтерского учета (Главной книге, журнале-ордере, машинограмме) и выписках банков, руководствуясь дешифировкой кодов в соответствующих графах (в частности, означаю¬щих: в первой графе - характер операции, во второй - номер оправдательного документа, в третьей - код банка-контрагента, в четвертой - код соответствующего счета, в пятой - суммы оборо¬та по дебету данного расчетного счета, в шестой - суммы оборо¬та по кредиту или остаток средств на этом счете и в седьмой - номер записи в лицевом счете). При наличии расхождений необ¬ходимо выявить их причины и при-вести указанные данные в со¬ответствие непосредственно в ходе ревизии или проверки этих операций.
Затем, используя приемы контрольного изучения документов и их взаимной сверки, следует тщательно проанализировать вы¬писки по каждому расчетному, счету и приложенные к ним доку¬менты. В первую очередь обращают внимание на установление их подлинности, для чего проверяют наличие в них дат, номеров первичных документов, шифров корреспондирующих счетов, штампов, подписей работников банка. При внесении в них тех или иных исправлений выявляют подписи операционистов, заве¬ренные печатью банка.
После этого производят арифметическую проверку выписок банка и приложенных к ним оправдательных документов, для чего определяют правильность таксировки, подсчетов, оборотов, на¬чального и конечного сальдо.
Особому контролю подвергаются реальность совершенных операций, их соответствие действующему законодательству и ре¬жиму счетов. Для этого необходимо расшифровать пе-речисление на расчетный счет и списание с него каждой суммы, для чего тща¬тельно изуча-ются приложенные к выпискам банка первичные до¬кументы. Кроме того, взаимной сверкой в них сумм и дат совер¬шения операций надо выяснить их реальность, для чего при необ-ходимости проводится встречная сверка указанных документов с другими взаимосвязан-ными с ними документами и записями, как в данном хозяйстве, так и организациях, во взаимоотношениях с которыми состоит проверяемое хозяйство.
В свою очередь суммы, значащиеся в выписках и приложен¬ных к ним документах, све-ряют с записями по счету 51 «Расчет¬ные счета». При этом необходимо обращать внимание на правиль¬ность корреспонденции счетов бухгалтерского учета, так как за этим могут скрываться факты злоупотреблений. Например, фак¬тически перечисленные с расчетного счета денежные средства в погашение той или иной кредиторской задолженности могут быть Умышленно отнесены на счет другой организации, которой эти суммы не принадлежат, в целях присвоения их отдельными должностными лицами, вступившими в преступный сговор. Особо тщательной проверке следует подвергать всякого рода сторнировочные и исправительные бухгалтерские проводки, с помощью которых может быть также скрыто злоупотребление.
При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств устанавливаются пра-вильность, и полнота их зачисления для чего привлекаются данные по смежным документам и запи¬сям, выявляется характер поступлений. Так, взносы наличных де¬нег должны быть от-мечены во всех выписках банка еще в ходе ревизии кассовых операций. Перечисления вы-ручки покупателя¬ми сверяются с записями по счетам 90 «Продажи», 45 «Товары отгружен-ные» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Поступления денежных средств в порядке погашения дебитор¬ской задолженности от других организаций проверяют также пу¬тем встречной сверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости и записей в бухгалтерском учете, как прове¬ряемого хозяйства, так и соответствующей организации-контра¬гента по указанным операциям.
Аналогично проводится ревизия или проверка операций по списанию денежных средств с каждого расчетного счета. При этом особое внимание обращается на проверку своевременности и пол¬ноты оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка, что устанавливается обычно в ходе реви¬зии или проверки кассовых операций.
Перечисления денежных средств с этого счета в погашение задолженности поставщи-кам и подрядчикам проверяют с точки зрения как вида деятельности (основная деятельность, вложения во внеоборотные активы, научно-исследовательские и другие ра¬боты), так и реаль-ности и обоснованности этих операций. При необходимости можно применять прием встречной сверки доку¬ментов и записей в вышеуказанном порядке, направлять письмен¬ный запрос в соответствующие организации, брать письменные объяснения от должностных лиц.
Тщательной проверке следует подвергать перечисления с рас¬четного счета денежных средств по платежным поручениям раз¬личным организациям и лицам, чтобы выявить закон-ность и ре¬альность этих операций, для чего также широко используются вышеуказанные приемы контроля.
Завершается ревизия или проверка операций по расчетным сче¬там в банках обобщением сумм, использованных не по назначению, путем составления специальной ведомости или перечня та¬ких нарушений по каждому такому счету.
В соответствии с действующим законодательством сельскохо¬зяйственные организации могут открывать валютные счета, как на территории страны, так и за ее пределами. Контроль и ревизия операций по каждому валютному счету направлены на то, чтобы выявить соблюдение установленного порядка его ведения, пол¬ноту и своевременность зачисления сумм в соответствующей ино¬странной валюте, законность и целесообразность использования этих средств, а также соответствие остатков по этим счетам, ука¬занных в регистрах бухгалтерского учета по счету 52 «Валютные счета» и выписках банков. При этом так же, как и по расчетным счетам, широкого применяются приемы изучения документов, их встречной сверки, прослеживание учетных записей, а при необ¬ходимости и письменные запросы организаций-контрагентов по данным операциям.
На выявление обоснованности и правильности использования денежных средств на-правлена проверка или ревизия операций и по специальным счетам в банках, которая прово-дится по данным бухгалтерского учета по счету 55 «Специальные счета в банках» по каждо-му аккредитиву, чековой книжке, депозитному счету, те¬кущему счету по полученным сред-ствам и прочим счетам, пред¬назначенным для определенных целей.
В ходе этой ревизии или проверки выявляют, прежде всего, на¬личие каждого такого счета и соблюдение установленного порядка его открытия и ведения. Затем по выпискам банка и приложен¬ным к ним документам устанавливают характер каждой совер¬шенной по ним операции. При необходимости проводят встреч¬ную сверку данных документов с доку-ментами по оприходова¬нию материально-технических средств, оплаченных за счет средств с этих счетов, с записями в бухгалтерском учете поставщиков, транспортных и других органи-заций.
Встречной сверке следует подвергать также выписки из сче¬тов хозяйства в обслужи-вающих банках и его учетные записи, за расхождениями которых могут скрываться факты злоупотребле¬ний. При этом проверка осуществляется по каждой позиции и коду выписки путем одновременных отметок данных в банковских выписках и расшифровках хозяйства. По сомнительным опера¬циям надо запросить обслуживающий банк. Но при этом следует «меть в виду, что в соответствии со статьей 26 Закона РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12,90 №395-1 (с последующими изменениями и дополнениями) обслуживающие банки мо¬гут передавать какие-либо сведения о счетах клиентов лишь су¬дам, Счетной палате РФ, налоговым, таможенным органам и орга¬нам предварительного следствия. Поэтому и письменные запросы о таких сведениях в адреса обслуживающих банков возможны только в установленном законом порядке.
Выявленные нарушения по каждому специальному счету в бан¬ках обобщаются в специ-альных ведомостях или перечнях, прила¬гаемых затем к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.