Контроль и ревизия финансовых вложений

С развитием рыночных отношений органи¬зации все чаще вкладывают свободные сред-ства в государственные и корпоративные ценные бумаги, принимают участие в формирова-нии уставного (складочного) капитала других организаций, выделя¬ют за плату денежные и иные займы, осуществляют иные финансо¬вые вложения в расчете на получение от них дохо-дов, что, как и дру¬гие виды деятельности, подлежит систематическому отслеживанию. При этом в ходе контроля и ревизии финансовых вложений, прежде всего следует изучить их со-став и структуру, используя данные жур¬нала-ордера №5-АПК и соответствующей ведомости к нему либо машинограммы по счету 58 «Финансовые вложения». Имея в виду, что Положе-нием по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вло¬жений» (ПБУ 19/02) определены усло-вия принятия указанных вло¬жений к бухгалтерскому учету, необходимо по каждому их виду про¬верить выполнение этих условий (наличие надлежаще оформленных документов, переход к данному хозяйству финансовых рисков, свя¬занных с финансовыми вложениями, и их способность приносить доход в будущем). На основе анализа затрат, доходов и рисков по финансовым вложениям выявляются их обоснованность и целесо¬образность дальнейшего сохранения сложившейся структуры.
При проверке паев и акций контрольному изучению подвер¬гают обоснованность доле-вого участия в виде взносов в устав¬ный капитал других организаций или приобретения их акций, для чего при необходимости следует привлечь дополнительную ин¬формацию об этих организациях, выяснить их финансовое состояние  и возможность получения экономической выгоды от указанных финансовых вложений. По акциям, обращающимся на орга¬низованном рынке ценных бумаг, контролеры должны ознако¬миться с их рыночной котировкой, сопоставить фактическую сто¬имость приобретения отдельных видов акций с их рыночной стоимостью и проследить последующую корректировку оценки утих финансовых вложений в бухгалтерском учете, имея в виду, что такая корректировка может проводиться ежемесячно или ежек¬вартально с отнесением разницы между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов). По акциям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и отражаемым в бух-галтерском учете по первоначальной стоимости в течение всего периода их хранения в хозяйстве, необходимо проверить правиль¬ность формирования указанной стоимости, а также целесообраз¬ность сохранения или трансформации этих активов. В тех случаях, когда долевое участие хозяйства в уставных капиталах других организаций осуществлено в виде материальных активов, надо  выявить обоснованность их оценки, для чего привлекаются соот¬ветствующие расчеты к учредительному договору по каждой та¬кой организации, а при необходимости и иные данные (прайс-листы, публикации статистических органов и т.д.).
Особому контролю следует подвергать вложения средств в Долговые ценные бумаги и прежде всего в частные облигации и векселя, влекущие за собой повышенные финансовые риски (вслед¬ствие неплатежеспособности должника, неликвидности этих цен¬ных бумаг и т.д.). Для этого, используя данные субсчета «Долго¬вые ценные бумаги» счета 58 «Финансо-вые вложения» и книги Учета ценных бумаг, контролеры выявляют эмитента, номиналь¬ную и покупную стоимость, дату покупки, длительность хране¬ния и величину полученного дохо-да (в виде дисконта или купон¬ного дохода) и сроки погашения (выкупа) каждой долговой цен¬ной бумаги, на основании чего определяют обоснованность Указанных финансовых вло-жений и вносят при необходимости со¬ответствующие предложения руководству хозяйства.
В случае предоставления проверяемым хозяйством денежных и натуральных займов не-обходимо изучить характер каждого та¬кого займа и правильность его договорного оформле-ния (в соот¬ветствии со статьями 807-814 Гражданского кодекса РФ допус¬кается только пись-менная форма договора займа независимо от суммы, когда заимодавцем является юридиче-ское лицо, а также предоставление займа, как правило, на платной основе с его обя-зательным возвратом заемщиком. В случае нарушения договор¬ных условий заимодавец вправе потребовать от заемщика досроч¬но возвратить суммы займа и уплаты причитающихся процентов) При ущемлении законных интересов хозяйства-заимодавца конт¬ролеры вносят соответствующие предложения для принятия не¬обходимых мер к заемщику.