Предмет и объекты экономического контроля

Экономический контроль в условиях рыночной экономики, направлен на выявление соответствия фактического состояния экономического производства установленному порядку нормального функционирования, выступая составной частью его организации и регулирования.
Цель такого отслеживания – обеспечение эффективности и соблюдения установлен-ного порядка функционирования экономики на всех стадиях экономического воспроизводства (производства, распределения, обмена и потребления). 
При этом на стадии производства  предметом экономического контроля являются  все процессы, связанные с производством продукции (правильности оприходования, хранения, соблюдения технологического режима производства и хранения готовой продукции, форми-рования ее себестоимости и т.д.). 
На стадии распределения экономическим контролем охватываются как возмещение по-требленных средств производства, так и распределение и перераспределение добавленной стоимости. Контролю подвергаются операции по возобновлению запасов средств труда и предметов труда, отчислению средств органам государственного бюджета, социального обеспечения и социального страхования, возобновлению пополнению фондов накопления и потребления.
На стадии обмена контрольному изучению подвергаются операции по сбыту готовой продукции, расчетам, договорным и иным отношениям, связанным с продажами.
Стадия потребления – завершающий один цикл экономического воспроизводства и на-чинающий новый цикл.
Таким образом, предметом экономического контроля в условиях рыночной эконо-мики являются отслеживание и выявление соответствия фактического состояния  экономического производства установленному порядку его организации и регулирования.
В качестве объектов экономического контроля  в широком смысле слова выступают все воспроизводственные процессы вплоть до макроэкономики в целом. При этом проверке подвергаются отдельные хозяйственные средства и процессы.


Метод и субъекты экономического контроля
Общей методологической основой изучения предмета экономического контроля явля-ются индукция, дедукция и другие общефилософские методы научного познания. Для метода экономического контроля характерны всеобщие признаки научного познания и в тоже время только ему присущи специфические черты, связанные с использованием ряда особых прие-мов и способов изучения свое¬го предмета исследования. Рассмотрим эти приемы и способы, со¬ставляющие метод экономического контроля. Прежде всего, следу¬ет выделить приемы фактического и документального контроля, различаемые по источникам привлекаемых дан-ных для изучения предмета экономического контроля (соответственно данных, по¬лученных путем проверки объектов в натуре и путем изучения раз¬личного рода документов, отражаю-щих эти объекты).
К приемам фактического контроля относятся: инвентариза¬ция, лабораторный ана-лиз, экспертная оценка и очный опрос.
Инвентаризация - означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанав-ливается с по¬мощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвеши¬вания и пере-счета. Инвентаризация является важным приемом не только в экономическом контроле, но и в бухгалтерском учете, который наряду с решением задачи информационного обеспече¬ния выполняет задачу и обеспечения сохранности экономических ресурсов, контролируемых хо-зяйствующими субъектами. 
Лабораторный анализ - представляет собой выявление необходи¬мых показателей ка-чества тех или иных объектов контроля путем соответствующего (физического, химического или биологического) анализа в лабораторных условиях. Можно, например, определить в со-ответствующих лабораториях качество шерсти, хлопка-сырца, сахаристость сахарной свеклы, жирность молока, крепость спирта, Качество того или иного сырья, используемого в подсобных промыслах, и т.д. Применение этого приема контроля обеспечивает выявление реальности тех или иных показателей качества продуктов и ма¬териалов и, в конечном счете, сохранности и эффективности использования экономических ресурсов. 
Документально лабораторный анализ оформляется в виде справки соответствующей лаборатории.
Экспертная оценка применяется для выявления профессионального уровня и ценности выполненных работ путем их фактической экспертизы соответствующими высококвалифицированными специалистами. Иногда при изучении тех или иных данных, характеризующих объект контроля, контрольно-ревизионные работники в силу отсутствия специальных знаний не могут дать им объективную оценку. В таких случая необходимо привлекать специалистов, глубоко знающих специфику таких работ, по заключениям которых выраба¬тываются затем соответствующие выводы и предложения. Экспертизе часто подвергаются, например, выполненные для проверяемой организации отдельными исполнителями проекты, сметы, те или иные изделия, поделки, строительные, ремонтные и дру-гие работы. Этот прием контроля используется также для установления подлин¬ности документов, записи, реальности и характера совершенных операций, зависимости между деянием и действующим лицом,
Очный опрос означает фактическую проверку объектов контроля путем очного опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах. В практике конт¬рольно-ревизионной работы этот прием контроля используется достаточно широко. Беседы с заявителями, опрос должностных лиц, встречи контрольно-ревизионных работников с коллектива¬ми структурных подразделений и организаций позволяют выявить как положительные стороны, так и недостатки в их хозяйствен¬но-финансовой деятельности. Особое место при этом занимают опросы отдельных должностных лиц, объяснения которых помогают вскрыть причины тех или иных нарушений либо злоупот¬реблений и выработать соответствующие выводы и предложения.
Разновидностью очного опроса служат допрос и очная ставка, применяемые судебно- следственными органами при расследовании дел о недостачах, гибели и хищении имущества.
Наряду с указанными приемами для изучения предмета экономического контроля широко используются также приемы и способы документального контроля, основные из которых: изучение документов, счетная проверка документов, сопоставление документов, письменный запрос и экономический анализ.
Изучение документов представляет собой наиболее распространенным прием документального контроля и состоит в определении подлинности и правильности оформления документов, достоверности и законности отраженных в них хозяйственных. 
Счетная проверка документов сводится к проверке правиль¬ности арифметических действий, результаты которых отражены в этих документах. Те или иные допущенные в документах ошиб¬ки связанные с арифметическими действиями, могут возникнуть по различным причинам (техническая ошибка при вычислении, умышленное искажение, описка при записи и т.д.). Поэтому в про¬цессе изучения тех или иных объектов контроля по документаль¬ным данным используют прием счетной проверки документов путем повторного вычисления результатов отраженных в них арифметических действий.
Сопоставление документов означает сверку сведений о том или ином объекте контроля, содержащихся в различных документах. Например, сопоставлением количества полученной от урожая про¬дукции, отраженного в документах по учету выхода продукции растениеводства (реестрах отправки зерна и другой продукции, дневниках поступления сельскохозяйственной продукции и т.д.), с количеством этой же продукции, зафиксированным в документах по их транспортировке (путевых листах грузового автомобиля, путевых листах трактора, накладных), выявляется объективность данных о полученном урожае. Широко применяется сопоставле¬ние плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение предмета экономического контроля.
Разновидностью сопоставления документов является просле¬живание учетных записей, при котором сверяются данные о той или иной хозяйственной операции, отраженной в различных до¬кументах и учетных регистрах.
Письменный запрос представляет собой получение необходимых сведений о том или ином объекте контроля от соответствующих организаций и отдельных лиц путем их письменного запроса. Та¬кие запросы делают либо сами контрольно-ревизионные работни¬ки, либо, по их просьбе, органы, назначающие ревизии и проверки.
Интересующие сведения в ответ на письменные запросы пред¬ъявляются обычно в виде справок соответствующих организаций и Сдельных лиц. Например, в ходе ревизии денежных средств возникла необходимость удостовериться в личности получения наличных денег по счету через подотчетное лицо. Ревизор в таком случае может сделать письменный запрос в отделение милиции по месту жительства этого лица и получить справку, удостоверяющую его личность. 
Экономический анализ представляет собой способ изучения предмета экономического контроля путем выявления влияния фак¬торов, обусловивших те или иные изменения в этом предмете за проверяемый период. Основным источником данных, используе¬мых при проведении экономического анализа, являются соответ¬ствующие документы (плановые, нормативные, учетные, отчетные, административные и т.д.). Этот способ контроля значительно рас¬ширяет возможности проверки тех вопросов, которые связаны с выявлением отклонений фактических данных от плановых или сметных назначений, влиянием отдельных факторов на результатные показатели, оценкой финансового состояния и уровня хозяйствования. Особенно эффективен он при проверке на стадии производства и реализации готового продукта, когда возникает необходимость всесторонне изучить причины отклонений в выполнении; бизнес-планов проверяемой организации.
Все перечисленные приемы и способы изучения предмета экономического контроля применяются не изолированно, а в сочетании,  что позволяет достаточно полно выявить положительные и отрицательные моменты в хозяйственной деятельности проверяемых организаций и отдельных должностных лиц в целях улучшения сохран¬ности и более эффективного использования экономических ресурсов. 
Таким образом, методом экономического контроля в условиях рыночной экономики вы-ступает совокупность приемов и способов, обеспечивающих выявление соответствия фактиче-ского состояния экономического производства установленному порядку его организации и ре-гулирования.
Задачи ревизии
Перечислим основные задачи ревизии:
• проверка сохранности имущества и эффективности его исполь¬зования в хозяйст-венной деятельности организации;
• выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;       
•проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управ-ленческого персонала организации;      
• исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

Правила проведения ревизии

Приведем краткое описание основных правил проведения ревизии.
1. Внезапность. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизии является нераз¬глашение этапов ее подготовки и начала. Например, многие при-выкли, что в ходе любой ревизии обязательно проверяют кассу. Но неожиданным для проверяющих будет внезапная проверка всех касс организации и кассовых аппаратов.
2. Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, со¬блюдать сроки проверки. Медлительность в ревизии в ряде случаев позволяет скрыть нарушения (оформить недостающие документы, завезти и вывезти ценности, оприходовать неучтенное и т.п.). Однако не нужно проявлять опрометчивость и делать поспешные выводы (сообщать непроверенные данные следствию, непродуманно отстра¬нять от работы должностных лиц и пр.).
3. Непрерывность. Ревизоры не могут уйти из проверяемой организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия долж¬ны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнару¬женных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения ви-новных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в програм¬ме ревизии заданий.
Ревизия является серьезной психологической нагрузкой для коллектива проверяемой организации. Так, ревизоры из Москвы про¬веряли расположенное в Тюмени акционерное общество. После воз¬вращения в Москву выяснилось, что не вся программа ревизии реали-зована. Пришлось вернуться. Возвращение в Тюмень через две неде¬ли коренным образом из-менило отношение коллектива акционерного общества к проверяющим. Виновные в нарушениях, почувствовав моральную поддержку коллектива, проявили чудеса изворотли-вости и нашли методы, позволившие дезавуировать итоги ревизии.
4. Обоснованность. Вскрытые факты и выводы ревизии долж¬ны быть документально обоснованы, что предполагает дополнитель¬ную проверку любого факта, приводимого заин-тересованными лица¬ми в свое оправдание. Нельзя говорить об обоснованности ревизии, если игнорируются просьбы заинтересованных лиц о выполнении каких-либо ревизионных действий, в результате которых могут быть установлены важные обстоятельства, в частности, данные, оправды¬вающие заинтересованных лиц. Необъективность и связанная с ней односторонность ревизии приводят к тому, что отдельные наруше¬ния так и остаются до конца не выясненными. Несоблюдение прави¬ла обоснованности является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии след¬ственными органами.
5. Гласность. О проведении ревизии следует широко оповещать. Ревизоры с момента начала ревизии устанавливают контакт с работ¬никами всех структурных подразделений ор-ганизации, объявляют о ме¬сте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии. Первоначально результаты ревизии обсуж¬даются с руководством обревизованной организации, затем о них информируют непосредственного заказчика данной работы (собствен¬ника, руководство вышестоящей организации). Правило гласности ревизии способствует устранению любой ошибки, допущенной реви¬зующими, и ориентирует их на объективную оценку материалов.

Отличие ревизии от аудита

Существуют два противоположных подхода к управлению орга¬низацией: структурный и процессный.
Структурный подход - это построение управления из различ¬ных комбинаций линей-ной и функциональной подчиненности. Ли¬нейная субординация - директор, главный инженер, начальник цеха, мастер. Функциональная зависимость - главный экономист, началь¬ник планового отдела, экономист цеха. Взаимодействие работников в таких организациях осуществляется через должностных лиц.
По-иному обстоит дело при процессном подходе. Он ориенти¬рован не на организаци-онную структуру, а на бизнес-процессы. Как правило, основу для классификации бизнес-процессов составляют четыре базовые категории:
1) основные бизнес-процессы;
2) обеспечивающие бизнес-процессы;
3) бизнес-процессы развития;
4) бизнес-процессы управления.
Основными бизнес-процессами являются те, которые ориентирова¬ны на производство продукции или оказание услуг, представляющих ценность для клиента, и обеспечивают по-лучение доходов для орга¬низации.
Обеспечивающие бизнес-процессы - это вспомогательные процессы, которые предна-значены для обеспечения выполнения основных биз¬нес-процессов.
Бизнес-процессы развития включают в себя проектирование, стра¬тегическое планиро-вание и т.д.
Бизнес-процессы управления - это выделение систем управленче¬ских действий по ра-боте с документами.
Элементом любой системы управления является контроль. Кон¬троль нужен как при структурном, так и при процессном построении системы управления. Потребность в реви-зиях более четко выражена в организациях, в которых система управления построена пре-имуще¬ственно структурно. Цель ревизии - проверка обоснованности и целе¬сообразности действий должностных лиц приемами и методами, ха¬рактерными для ревизии. Потребность в аудиторских проверках наи¬более актуальна в организациях, в которых работники действуют строго в соответствии с утвержденными бизнес-процессами. Аудитор по документам выявляет отклонения в действиях работников при выполнении операции конкретного бизнес-процесса. В настоящее время наиболее распространен аудит процесса составления бухгал¬терской и налоговой отчетности.
Ревизор выявляет ответственность должностного лица. По ито¬гам работы ревизора мо-гут быть собраны материалы для принятия решения о соответствии лица занимаемой долж-ности, его материаль¬ной и уголовной ответственности. Аудитор выявляет слабые стороны бизнес-процессов. По итогам его работы ставится задача изменения правил ведения процес-сов или ужесточения требований к их соблю¬дению.
Специальных нормативных документов, где прописывались бы требования к дейст-виям ревизора, нет. Деятельность аудитора регла¬ментирована специальными документами, которые получили назва¬ние стандартов аудиторской деятельности.
Ревизор проверяет финансовую и хозяйственную деятельность. Аудитор проверяет бухгалтерскую и финансовую отчетность. Обязан¬ность ревизора - определить обоснован-ность и целесообразность действий должностных лиц. Обязанность аудитора - представить ква¬лифицированное мнение об отчетности организации.
Ревизия выявляет виновных лиц и причины неэффективных действий и нарушения за-конодательства. По итогам ревизии прини¬маются решения о мерах дисциплинарного воздей-ствия, возможна передача дел в следственные органы. В ходе аудита проверяется соот-ветствие процессов нормам и правилам, определенным положения¬ми по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими нормативными докумен¬тами. По аудиторским документам, содержащим отрицательное мне¬ние, принимаются решения об изменении процессов в учетном органе и движении первичных документов.                        
Этические нормы аудита запрещают высказывать свое мнение о должностных лицах, определять их виновность. Ревизор может вы¬сказать строго обоснованное мнение о должно-стных лицах.