Способы погашения дебиторской задолженности

Наиболее часто встречающимся способом погашения дебиторской задолженности яв-ляется проведение взаимозачета. Взаимозачеты проводят тогда, когда между организациями заключены два отдельных самостоятельных договора на поставку продукции или оказание услуг, а расчеты денежными средствами не производится.
Зачет взаимных требований может быть произведен либо по заявлению одной из сто-рон, либо по соглашению сторон. Заявление необходимо составлять в безусловном порядке, не ожидающем согласия другой стороны на проведение зачета. Сделка по проведению взаи-мозачета вступает в силу с момента получения заявления другой стороной. Подтверждением получения может служить почтовая квитанция, уведомление о получении. Заявление может составляться после акта сверки расчетов взаимной задолженности.
Акт сверки расчетов взаимной задолженности составляется сторонами до проведения взаимозачета для выявления ее точных размеров. Данный акт применяется для проведения одностороннего или двустороннего взаимозачета. Акт должен содержать справочные данные об организациях, проводящих сверку расчетов. Во вводной части проводится основание его составления, ссылка на договора или на какие-либо действия сторон. В акте указываются должности, фамилии и инициалы лиц, уполномоченные проводить сверку. Акт сверки дол-жен иметь гриф утверждения, под¬пись руководителя организации, быть заверен печатью. Текст акта может включать пункты, подпункты или иметь табличную форму, далее указыва-ются отметки о приложении, сведения о количестве экземп¬ляров акта, месте их нахождения или адресатах, которым они отправлены. Наличие акта сверки без указания в нем факта по-гашения встреч¬ных требований не погашает обязательства сторон.
Одним из самых распространенных способов продажи дебитор¬ской задолженности - продажа по договору уступки права требова¬ния (цессии). Он предполагает переоформле-ние первоначального договора, где в качестве одной из сторон будет выступать другая орга-низация, которая приобретает не только право требовать погашения долга, но и другие права и обязанности первоначального кредитора, вытекающие из договора, по которому возникла дебиторская задол¬женность. Для того, чтобы переуступить право требования дебитор¬ской задолженности, не требуется согласия должника. Его только сле¬дует известить о переводе долга новому кредитору.
Важным моментом является то, что по договору цессии права передаются в полном объеме, т.е. новый кредитор может требовать от должника не только выплаты основного долга, но и уплату штра¬фов, пеней, неустоек.
К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие сам факт задолженно-сти, а также ее размер. Таким документом, в част¬ности, может быть акт сверки взаимной за-долженности кредитора и должника.
Иногда сторона, которая приобретает задолженность, требует от прежнего кредитора подлинник базового договора, так как с момен¬та вступления в силу договора цессии новый кредитор становится одной из сторон этого договора. Зачастую именно это требование ста-новится главным препятствием в переговорах.
Формой погашения дебиторской задолженности является про¬ведение одностороннего зачета. В хозяйственной практике часто встречаются ситуации, когда организация приоб-ретает товары (рабо¬ты, услуги) другой организации, поставляя ей собственную продук¬цию. Таким образом, если момент расчетов еще не наступил, в бухгал¬терском учете появляются одновременно дебиторская и кредиторская задолженности одного и того же контрагента, возникшие в результа¬те исполнения не связанных между собой договоров. Возможность проведения зачета в одностороннем порядке, представленная ст. 410 ГК РФ, является правом, а не обязанностью.
Необходимо ежемесячно проводить сверку взаиморасчетов с покупателями, одновре-менно являющимися поставщиками. Основанием для осуществления операции по счетам бухгалтерского учета может быть справка, составленная бухгалтерией организации.
Товарообменная сделка - это сделка, предусматривающая обмен исключительно това-рами. Если одна из сторон сделки представляет другой не товары, а работы или услуги, то такая сделка не считается товарообменной.
Отношения сторон при осуществлении товарообменных операций регулируются гла-вой 31 «Мена» ГК РФ. 
Возможны три варианта договоров мены:
1) стоимость товаров договором не установлена и товары знаются равноценными;
2) товары признаны неравноценными и предусмотрено, что сторона, передающая то-вар меньшей стоимости, обязана уплатить другой стороне разницу в стоимости ее товара;
3) товары признаны неравноценными, но порядок уплаты разности в ценах не уста-новлен.
Согласно ПБУ 9/99, если невозможно установить стоимость получаемого имущества, выручка отражается исходя из стоимости имущества, которое было передано по договору мены. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организация обычно реализует та-кое же или аналогичное имущество сторонним покупателям.
Согласно ПБУ 10/99, если неизвестна стоимость передаваемого имущества, величину оплаты по договору мены определяют исходя из стоимости получаемого имущества. Эта стоимость рассчитывают по ценам, по которым обычно организация приобретает такое ана-логичное имущество.
Для погашения дебиторской задолженности используются век¬селя двух видов: про-стые и переводные.
Передача задолженности, оформленной простым векселем, до¬вольно проста. Задол-женность можно легко переуступить, сделав на векселе только передаточную надпись (ин-доссамент), которая подтверждает, что новый кредитор имеет право получить указанную сумму по векселю.
Процедура истребования задолженности по векселю не вызыва¬ет затруднений, так как обязательство должника является безуслов¬ным. При этом его согласия на передачу векселя по индоссаменту так¬же не требуется.
Итак, плательщиком по простому векселю является лицо, его выписавшее. В перевод-ном же векселе содержится поручение векселе¬дателя плательщику уплатить указанную сум-му предъявителю докумен¬та. Таким образом, кредитор может выписать вексель, в котором долж¬ник является плательщиком, и продать его заинтересованному поку¬пателю.
Учет дебиторской задолженности ведется в ведомости отгрузки и реализации готовой продукции №16, которая является регистром аналитического учета одновременно по двум счетам - 90 «Продажи» (в части отгрузки - графы 2-5 ведомости) и 62 «Расчеты с покупате-лями и заказчиками».
Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции позволяет:
• определить объем выручки от реализации;
• определить дебиторскую задолженность за каждым покупате¬лем и время ее образо-вания;
• отразить бухгалтерские проводки по счетам синтетического учета, в том числе по списанию дебиторской задолженности (графы 14, 15 ведомости №16).
Суммы в ведомости отгрузки и реализации готовой продукции должны регулярно сверяться с сальдо счета 62.
Двусторонним документом для оформления зачета взаимных требований может быть акт зачета взаимных требований. В нем должны быть указаны сведения об основаниях воз-никновения задолжен¬ности (реквизиты договоров), дата проведения взаимозачета и сумма взаимных требований. Иногда акт зачета взаимных требований называют соглашением. Тре-бования к форме акта зачета взаимных требо¬ваний такие же, как и к акту сверки задолженно-сти.
Для проведения взаимозачета необходимыми документами являются:
• акты выполненных работ с окончательной суммой платежа! каждому из договоров и обязательным выделением сумм НДС;
• накладные на отгрузку и оприходование продукции (товара) с выделением НДС;
• акты сверок сумм начисленных кредиторских и дебитор задолженностей в балансах организаций с обязательным выделением сумм НДС.
На дату проведения зачета взаимных требований делаются дующие записи:
Д 60 - К 62 - закрыты задолженности в сумме зачета;
Д 68 - К 19 - отражен НДС в зачет бюджета;
Д 76 - К 68 - начислен оплаченный НДС с выручки.