Контроль и ревизия резервов предстоящих всходов и доходов будущих периодов

В соответствии с действующим порядком все доходы и расходы в сельскохозяйствен-ных организациях подлежат четкому разделе¬нию не только между основной «операционной» деятельностью, но и между отчетными периодами, к которым они относятся, что обусловливает необходимость их отслеживания для обеспечения соблюдения указанного порядка. При этом в ходе контроля и ре¬визии резервов предстоящих расходов устанавливают, какие ре¬зервы создаются в данном хозяйстве, предусмотрены ли они в его учетной политике, в обоснованных ли размерах исчислены те или иные резервы, относятся ли они по принадлежности на соответствующие счета издержек производства или финансовых резуль¬татов, не допускается ли под видом резервов сокрытие реальных (объемов прибыли, достоверны ли соответствующие показатели бухгалтерской отчетности).
Следует иметь в виду, что если хозяйство является плательщиком налога на прибыль, то создание резервов предстоящих расходов для целей налогообложения прибыли должно быть предусмотрено в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ и отраже¬но в учетной по-литике для целей налогообложения. В любом случае при проведении ревизий и проверок необходимо выявить состав фактически созданных резервов и его соответствие учетной поли¬тике, а по обнаруженным отклонениям внести предложения руко¬водству хозяйства по внесению необходимых корректировок. Кон¬трольному пересчету подлежат расчеты резервирования соответ¬ствующих расходов, для чего при необходимости привлекаются уточненные данные соответствующих базовых показателей, полу¬ченные в ходе данной ревизии или проверки. Например, в хозяй¬стве создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в размере 5% от стоимости основных средств на начало отчетного года. На основе анализа указанных затрат за предыду¬щие три года контролеры определили, что в среднем такие расхо¬ды не превышали 3% среднегодовой стоимости основных средств, вследствие чего аналогичные расчеты хозяйства не могут быть при¬знаны обоснованными. Важно также установить, соблюдаются ли хозяйством источники резервирования соответствующих расходов, имея в виду, что за счет финансовых результатов создаются, как правило, оценочные резервы (под снижение стоимости материальных активов, под обесценение вложений в денные бумаги, по со¬мнительным долгам, в связи с признанием условных фактов хозяй¬ственной деятельности и в других случаях, предусмотренных дей-ствующими правилами бухгалтерского учета).
Во всех остальных случаях предстоящие расходы резервируют¬ся за счет издержек про-изводства, которые обусловлены техноло¬гией и организацией производственных процессов и по действую¬щей классификации относятся к затратам на производство продук¬ции, выполнение работ или оказание услуг (резерв расходов на ремонт основных средств, резерв на отпуска штатных работников, резерв па выплату вознаграждений за выслугу им установленной продолжительности работы в данном хозяйстве и др.). Для этого отслеживают записи в соответствующих учетных регистрах по кре¬диту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов из¬держек производства (в части резервов, источником образования которых являются эти издержки) или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в части резервов, источником образования которых яв¬ляются финансовые результаты). При этом такие оценочные резер¬вы, как резерв под снижение стоимости материальных ресурсов, под обесценение ценных бумаг и по сомнительным долгам, кото¬рые учитываются на отдельных синтетических счетах соответству¬ющего наименования (14, 59 и 63), проверяются на основании за¬писей по кредиту указанных счетов и дебету счета 91 с привлечени¬ем необходимых обоснований, расчетов и бухгалтерских справок.
На основании полученных результатов контролеры опреде¬ляют необходимость и обос-нованность созданных резервов, а при выявлении фактов искусственного занижения прибыли или завы¬шения убытка вносят предложения по внесению необходимых корректировок в бухгалтерском учете и отчетности, включая пред¬ставление уточненных деклараций по налогу на прибыль за соот¬ветствующие отчетные и налоговые периоды.
Контроль и ревизия доходов будущих периодов направлены на выявление характера указанных операций, соблюдение установлен¬ного порядка их оформления и отражения на счетах бухгалтерско¬го учета, правильности распределения между отчетными периода¬ми и достоверности соответствующих отчетных данных. При этом основным источником кон-трольных данных являются аналитичес¬кие сведения к журналу-ордеру №15-АПК или соот-ветствующая машинограмма по счету 98 «Доходы будущих периодов», а также договоры, извещения об оплате предстоящих услуг, акты приема-передачи безвозмездно поступившего имущества и др. Путем кон¬трольного изучения договорного и иного оформления указанных операций контролеры устанавливают их характер и правовые ос¬нования для отражения на балансе данного хозяйства, а также обо¬снованность оценки каждого вида таких доходов. В частности, при предварительной оплате арендаторами арендной платы устанав¬ливают нали-чие соответствующих договоров аренды, актов при¬ема-передачи сданных в аренду основных средств или иного иму¬щества, срок действия этих договоров, условия расчетов, на основа-нии чего определяют обоснованность и своевременность отражения указанных поступлений по субсчету «Доходы, полученные в счет будущих периодов» к счету 98 и их последующего включения в до¬ходы соответствующего отчетного периода, к которым относятся эти поступ-ления. В аналогичном порядке проверяются суммы пред¬варительной оплаты жилищно-коммунальных и других услуг, обус¬ловленные договорами и соглашениями по их оказанию, за исклю¬чением полученных авансов по текущим поставкам товарной продукции (выполне-нию работ, оказанию услуг), отражаемым в системе расчетов с покупателями и заказчиками.                
При проверке операций, связанных с безвозмездными поступ¬лениями, наряду с опреде-лением в вышеуказанном порядке их правовых оснований устанавливают обоснованность стоимостной оценки полученных активов (они должны оцениваться по рыноч¬ной стоимости) и включение этих поступлений в доходы отчетно¬го периода (по безвозмездно полученным внеоборотным акти¬вам - по мере начисления амортизации, а по безвозмездно полу¬ченным оборотным активам - по мере их получения или списания в издержки производства).
В случае выявления недостач отдельных видов имущества за прошлые годы, отражен-ных в составе доходов будущих периодов, надо обратить внимание на обоснованность их стоимостной оцен¬ки и реальность погашения таких недостач соответствующими ма-териально ответственными лицами. При наличии судебных реше¬ний или согласия виновных лиц с возмещением недостач ценнос¬тей, относящихся к текущему году, следует проверить правильность определения взыскиваемой стоимости (обычно она устанавлива¬ется применительно к действующим рыночным ценам) и разницы между взыскиваемой и балансовой стоимостью недостающих цен¬ностей, включаемой в доходы будущих периодов и списываемой в доходы отчетного периода по мере ее погашения.
 На основании уточнения учетных данных об указанных опера¬циях определяется досто-верность соответствующих показателей про¬межуточной и годовой бухгалтерской отчетности.