1. Классификация и методы оценки запасов
Согласно МСФО Материально-технические запасы - это активы предназначенные для перепродажи в ходе нормальной деятельности;
?	в процессе производства для продажи в ходе нормальной деятельности; или
?	в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или для предоставления услуг.
Согласно МСФО запасы классифицируются следующим образом:
?	товары и другое имущество, предназначенные для перепродажи; 
?	готовая продукция, произведенная компанией;
?	незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, находящиеся в производственном процессе.
Для компании сферы услуг запасы включают в себя стоимость услуг.
Одним из основополагающих моментов при учете товаров является переход права собственности на товары. Это право определяется договором и условиями поставки. В котором, в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс» должен быть четко определен момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Этими же правилами трактуется и ответственность за риски и издержки, связанные с доставкой груза.
Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку, транспортировку и прочие аналогичные затраты, понесенные в целях доведения запасов до их текущего местоположения и состояния.
Затраты на приобретение включают следующие компоненты: 
-	цена покупки;
-	импортные пошлины и прочие налоги, кроме возмещаемых компании налоговыми органами (например, налог на добавленную стоимость);
-	транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.
Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение. В редких случаях затраты на приобретение могут включать курсовые разницы, возникающие вследствие недавнего приобретения запасов, счета на которые а выписаны в иностранной валюте. 
Прочие затраты включаются в себестоимость в той мере, в какой они связаны с доведением запасов до их текущего местоположения или состояния. Это могут быть, например, непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.
Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с единицами произведенной продукции:
прямые затраты труда;
прямые затраты сырья;
постоянные накладные производственные расходы, относительно неизменные независимо от объемов производства (например, амортизация, обслуживание зданий и оборудования, административно-управленческие расходы);
переменные накладные производственные расходы, находящиеся в прямой (почти прямой) зависимости от объемов производства (например, косвенные затраты сырья и труда).
Услуги компании сферы обслуживания трактуются как запасы. Себестоимость этих запасов включает затраты на персонал (заработную плату и пр.), непосредственно участвующий в предоставлении услуг, контролирующий персонал и соответствующие накладные расходы. Затраты на торговый и общий административный персонал в себестоимость запаса не включаются, а учитываются как расходы в период их возникновения.
Не включаются в себестоимость продукции следующие затраты, признаваемые в качестве расходов в период их возникновения:
сверхнормативные потери сырья, трудозатраты или прочие производственные затраты;
затраты на хранение, если только они не являются необходимыми для перехода к следующему этапу в производственном процессе;
административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их текущего местоположения и состояния;
сбытовые расходы;
транспортные расходы на доставку продукции заказчику.
Методы определения себестоимости запасов
Компания самостоятельно выбирает метод оценки запасов. При этом надо учитывать тот факт, что процесс списания стоимости запасов не обязательно должен совпадать с фактическим движением запасов.
Выбор метода оценки запасов влияет на величину:
себестоимости реализованных запасов; 
остатков запасов на конец периода.
Рассмотрим основные методы оценки запасов.
Метод специфической идентификации
Метод специфической идентификации обычно применяется для:
оценки объектов запасов, которые не являются взаимозаменяемыми;  
товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов
Пример: 
ОАО ТД «Авто-кросс» приобрел два автомобиля для перепродажи:
- ВАЗ-21093 по цене 100 000 руб.;
- ВАЗ-2107 по цене 80 000 руб.
ВАЗ-21093 был продан по цене 120,000 руб. На складе остался ВАЗ-2107 по цене 80,000 руб.
Таким образом, оценка запасов на складе компании составляет 80,000 руб. Себестоимость реализованной продукции составляет 100,000 руб., объем реализованной продукции - 120,000 руб.
Согласно методу средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости тех же статей, купленных или произведенных в течение периода.
Среднее значение может рассчитываться: 
периодически;
по мере получения каждой дополнительной поправки, в зависимости от условий работы компании.
Метод розничных цен
Метод розничных цен используется в розничной торговле для оценки быстроменяющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, когда использование других методов оценки себестоимости неэффективно. Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли. Для подразделений компании, занятых в розничной торговле, используется среднее значение процента валовой прибыли, установленное для компании.
Этот метод применяется и для других целей. Например, нецелесообразно проводить инвентаризацию каждый период. Тогда, руководствуясь методом розничных цен, можно сделать оценку запасов на складе. В случае потерь, связанных с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнения, кражи), инвентаризацию провести невозможно, Тогда, базируясь на информации из отчета о прибылях и убытках, можно использовать валовую маржу для оценки себестоимости реализованных запасов.
Пример:
ОАО «Дионис-Москва» осуществляет розничную продажу вино-водочных товаров. Компания установила единую 10-процентиую торговую надбавку для всего ассортимента товаров.
На начало отчетного периода на складе компании находилось товаров на 300,000 руб.
Было закуплено товаров у поставщиков на 200,000 руб.
Было продано товара на 110,000 руб.
Валовая прибыль (10%) составила 10,000 руб.
Себестоимость реализованной продукции составила 100,000 руб.,
Оценка товара на складе компании составила 300,000 + 200,000 - 100,000 = 400,000 руб.
Сравнение методов определения стоимости запасов
Компании выбирают различные методы оценки исходя из влияния этого метода на отчет о прибылях и убытках, баланс или налоги.
Компания должна применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию компанией. Для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано. Различие в географическом местоположении запасов и в соответствующих налоговых правилах недостаточно для оправдания использования различных формул оценки.
При выборе конкретного метода оценки товаров необходимо учитывать моменты, указанные ниже.
ФИФО:
-	дает более высокую оценку прибыли;
-	применяется для отраслей, в которых наблюдается снижение цен (экономия на налогах);
-	при применении этого метода высокая прибыль выглядит привлекательно для кредиторов/инвесторов;
-	при выборе ФИФО стоимость отражаемого в балансе остатка запасов близка к их восстановительной стоимости;
-	закупки в конце года не влияют на финансовый результат; 
-	ФИФО предоставляет лучшую базу для соотнесения доходов и расходов.
Средневзвешенная стоимость:
-	метод прост в применении и не требует высокой квалификации персонала бухгалтерии;
Часть товарно-материальных запасов, используемая при строительстве и вводе в эксплуатацию новых основных средств, капитализируется в составе первоначальной стоимости данного актива. Запасы, используемые при техническом обслуживании оборудования, относятся на расходы от основной деятельности в том периоде, когда они были понесены.
При учете запасов компании и отражении их в финансовой отчетности должен приниматься во внимание тот факт, что есть определенные риски, связанные с этими активами. Товары могут устареть или повредиться. У них может истечь срок годности до того момента, как товар будет реализован. В связи с такого рода возможными (условными) будущими событиями, наступление которых ведет к уменьшению материальных запасов или получаемых от них экономических выгод, МСФО 10 и 36 требуют образования резерва под обесценение запасов.