1. Порядок признания и учета основных средств
Согласно МСФО 16: Основные средства - это материальные активы, которые:
используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; и которые
предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода.
В данном определении под отчетным периодом подразумевается финансовый год.
Признание затрат в качестве актива или расхода может иметь значительное влияние на финансовую отчетность.
При признании объекта в качестве основного средства действуют общие условия признания активов (см. раздел «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности»).
Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:
-	с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с объектом будущие экономические выгоды; и
-	стоимость объекта может быть надежно оценена.
Например, компания по производству пива решила открыть новый завод в г. Сушкове. Однако в период строительства завода выяснилось, что характеристики местной воды неприемлемы для закупленной в Чехии технологии производства. Завод пришлось переносить в другой город, значительная часть затрат по его производству была списана в убыток.
Компания «Уран» решила построить завод по производству алюминиевых бамперов для автомобиля «ВАЗ-2105». Контракт на поставку и монтаж оборудования был составлен на сумму 12 543 540 руб. Однако в акте приемки, составленном в бухгалтерии поставщика, указывалась сумма в 10 543 234 руб. До выяснения истинной суммы закупленного оборудования бухгалтер компании «Уран» не стал признавать оборудование в качестве основного средства.
При определении соответствия первому условию признания компания должна:
-	оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод от объекта;
-	определить, переходят ли к ней риски, связанные с его использованием.
Все это возможно только тогда, когда выгоды и риски, связанные с активом, перешли к компании. Иначе объект не будет признан в качестве актива.
На балансе завода по производству металлоизделий после приватизации остался детский сад, который формально находится в собственности завода, но завод несет издержки по его обслуживанию. Детский сад и здание, в котором он расположен, не может быть продан или отчужден заводом. Детский сад не признается в качестве основного средства.
Второе условие признания, надежную оценку стоимости, можно получить из:
-	суммы сделки, свидетельствующей о покупке или обмене актива;
-	суммы обменной операции, в результате которой произошел равноценный обмен активом; или суммы затрат по созданию актива собственными силами (материалы);
-	рабочая сила, прочие затраты).
Первоначальная оценка основных средств
Объект, который может быть признан в качестве основного средства, должен быть оценен по фактической стоимости, которая включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.
Примерами прямых затрат являются:
-	затраты на подготовку площадки;
-	первичные затраты на доставку и разгрузку;
-	затраты на установку;
-	стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров;
-	предполагаемая стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления площадки.
Если основное средство приобретается на условиях отсрочки платежа, его стоимость равна фактической стоимости покупки, а разница между этой величиной и суммарными выплатами (проценты по покупке) признается расходом, если только она не капитализируется в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам».
Не включаются в стоимость основного средства:
-	административные и другие общие накладные расходы, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или доведению его до рабочего состояния;
-	расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.
Первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются как расход.
Пример:
Компания «Новосибирские газводы» приобрело линию по разливу газированного напитка «Малинка». Смонтированное оборудование было принято к учету. Однако понадобились консультации специалистов поставщика, чтобы настроить это оборудование под фирменные бутылки предприятия. Консультационные услуги стоимостью 456 231 руб. были отнесены на себестоимость оборудования
Если основное средство произведено самой компанией, его стоимость равна стоимости затрат по его производству. При этом любая внутренняя прибыль должна быть исключена.
В отделе компьютерного обеспечения компании «ВЭБ» собрали из отдельных комплектующих компьютер для отдела маркетинга. Стоимость затрат по изготовлению компьютера (комплектующие и зарплата инженера) составили 25 000 руб. Первоначальная оценка компьютера - 25 000 руб.
Если же бухгалтер посчитает, что стоимость компьютера должна соответствовать стоимости такого же компьютера в магазине (например: 30 000 руб.), поставит его на учет по завышенной стоимости и отнесет разницу на прибыль отдела компьютерного обеспечения, он нарушит предписания МСФО.
Одно из отличий учета основных средств по РПБУ и МСФО состоит в том, что ПБУ 6/01 разрешает объекты стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Подобный стоимостный порог отсутствует в МСФО 16 «Основные средства».
Таким образом, при формировании финансовой отчетности по МСФО на основе российских данных, то необходимо восстановить списанные объекты основных средств (признать в учете, начислить по ним амортизацию, провести тест на наличие признаков обесценения и пр.), но так как эти суммы бывают не существенными то можно их не восстанавливать. При этом необходимо отразить данную информацию в учетной политике и в приложении к финансовой отчетности и раскрыть сумму списанных ОС вследствие их незначительной стоимости. При этом известны случаи, когда в соответствии с корпоративной учетной политикой по МСФО ОС до 10 тыс. евро в международной отчетности сразу включаются в затраты и не амортизируются.