1. Состав финансовой отчетности согласно МСФО
Основной целью представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО является предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании (см. таблицу). Эта информация нужна широкому кругу пользователей для принятия рациональных, экономически обоснованных решений.
Согласно «Принципам подготовки и предоставления финансовой отчетности», финансовые отчеты компаний должны содержать информацию о результатах деятельности руководства компании или ответственности руководства за вверенные ему ресурсы. Эти положения согласуются со стандартом МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».
Согласно МСФО 1, финансовая отчетность должна содержать следующие компоненты:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках; 
отчет об изменениях в капитале;
отчет о движении денежных средств; 
учетную политику и пояснительные примечания.
Основные принципы построения бухгалтерского баланса
Финансовые отчеты должны содержать информацию, которая может помочь пользователям принять рациональные экономические решения. Баланс позволяет судить о ликвидности фирмы, ее финансовой гибкости, способности получить прибыль, выплачивать долги (когда наступит время) и дивиденды. Ликвидность характеризуется текущим состоянием денежных средств и эквивалентов денежных средств фирмы, а также временем поступления денежных средств, возникших в результате нормального функционирования компании. Таким образом, ликвидность связана с возможностью компании оплатить свои обязательства, когда наступит срок их погашения.
В заголовке любого отчета обязательно отражаются следующие данные:
о название компании, чье финансовое положение показывается в отчете;
название отчета;
дата составления отчета;
единицы измерения денежных величин.
При этом в заголовке указывается именно то название компании, которое указано в учредительных документах (например, в уставе, учредительном договоре и др.). Название должно четко отражать статус компании: открытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и другие формы. Если название компании не отражает ее организационно-правовую форму, необходимо дать дополнительную информацию.
Датой отчета может считаться последний день года (как это принято для российских предприятий). МСФО не требуют от предприятий, чтобы они устанавливали финансовый год равный  календарному году. Поэтому, компания может определить, что ее финансовый период заканчивается в определенный день недели, в пятницу или в воскресенье (например, последняя пятница декабря или ближайшее к 31 декабря воскресенье). В этих случаях в заголовке отчета должна быть проставлена соответствующая дата (например, 2 декабря, 1 октября и т.п.).
Формат баланса
Основной финансовый отчет, который отражает финансовое положение компании, там же отражается информация об активах, обязательствах и капитале компании.
Балансы за каждый отчетный период должны быть единообразны по виду, как и все финансовые отчеты предприятия. Форма, терминология, заголовки и модель объединения несущественных статей должны быть соответствующими. Целью соблюдения единообразия данных является повышение полезности представляемой информации. При возникновении существенных причин для изменения в отчетности соответствующие комментарии должны быть представлены в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Как минимум, баланс должен включать статьи, которые представляют:
1) основные средства;
2) нематериальные активы;
3) финансовые активы(исключая суммы, указанные в пунктах (4), (6) и (7));
4) инвестиции, учтенные по методу участия;
5) запасы;
6) торговую и другую дебиторскую задолженность;
7) денежные средства и их эквиваленты;
8) торговую и другую кредиторскую задолженность;
9) налоговые обязательства и требования;
10) резервы;
11) долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
12) долю меньшинства; и
13) акционерный капитал и фонды.
При необходимости, в целях лучшего представления информации о финансовом положении компании, перечисленные выше статьи, могут отражаться в бухгалтерском балансе в разбивке по видам активов, обязательств и капитала (например, в составе акционерного капитала может выделяться уставный капитал).
Таблица 1
ОАО «Северсталь»
Бухгалтерский баланс головной компании на 31 декабря 2000 года
(в тыс. долларов США)
Краткосрочные активы
В соответствии с МСФО 1, актив классифицируется как краткосрочный, когда:
а)	его предполагается реализовать либо держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании;
б)	он содержится, главным образом, в коммерческих целях или в течение короткого срока и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
в)	он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование. 
Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Таким образом, краткосрочные активы включают в себя денежные средства и те активы, которые предполагается превратить в деньги, продать или потребить в течение одного операционного цикла.
Операционный цикл компании представляет собой время между приобретением материалов, используемых в процессе производства, и их обращением в денежные средства или инструмент, быстро конвертируемый в денежные средства. Общепринято, что операционный цикл составляет 12 месяцев или менее и, таким образом, краткосрочные активы реализуются в течение 12 месяцев.
МСФО 1 предусматривает исключение для запасов и задолженности покупателей и заказчиков и классифицирует их как краткосрочные активы, даже когда не ожидается их реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты. Рыночные ценные бумаги классифицируются как краткосрочные активы, даже если большинство считает рыночные ценные бумаги более ликвидными, чем запасы или дебиторскую задолженность.
Краткосрочные активы в бухгалтерском балансе отражаются по видам активов,
1. Денежные средства и их эквиваленты, включают в себя:
-	денежные средства в кассе (банкноты, монеты, иностранную валюту);
-	счета на денежные переводы;
-	банковские депозиты до востребования;
-	высоколиквидные ценные бумаги со сроком погашения менее чем 3 месяца;
-	др.
Денежные средства должны выдаваться по требованию, заверенному главным бухгалтером и директором компании. Срочные вклады или депозиты не могут считаться денежными средствами из-за временных ограничений на снятие со счета. В соответствии с МСФО 1, денежные средства, ограниченные в использовании, не включаются в краткосрочные активы, если эти ограничения не истекают в течение операционного цикла. Чтобы попасть в разряд краткосрочных активов, денежные средства должны использоваться на текущие расходы-
В соответствии с МСФО 7, эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, имеющие короткий срок погашения (три месяца или меньше) и не подвергающиеся большому риску изменения стоимости из-за изменения процентных ставок. Казначейские векселя и коммерческие бумаги являются примерами эквивалентов денежных средств.
2. Краткосрочные инвестиции – это легкореализуемые ценные бумаги, которые приобретаются за счет временно свободных денежных средств. В случае, если компанией используется различная классификация краткосрочных инвестиций (например, по видам бумаг), нет необходимости отражать эту информацию в балансе. Она обычно раскрывается в приложении к финансовой отчетности.
3. Дебиторская задолженность включает в себя:
-	расчеты с покупателями и заказчиками;
-	векселя к получению;
-	дебиторскую задолженность дочерних компаний;
-	дебиторскую задолженность подотчетных лиц.
В расчетах с покупателями и заказчиками отражаются суммы дебиторской задолженности покупателей, связанные с нормальной деятельностью предприятия. Кроме этого, компания должна отразить в отчетности резерв по сомнительным долгам, суммы предоставленных скидок.
4.Запасы - это активы, которые предназначены для продажи в процессе деятельности компании, или производственного потребления для изготовления и реализации продукции, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. При отражении запасов в балансе необходимо раскрыть, на какой основе производится оценка запасов, и метод определения стоимости. 
Если рассматривается производственное предприятие, то сырье, незавершенное производство и готовая продукция должны выделяться отдельно в балансе или в приложении к финансовой отчетности.
5. Расходы будущих периодов - это активы, образованные предоплатой денежных средств. Они становятся расходами с истечением определенного периода времени, срока использования (например, предоплата, арендные платежи, страховые выплаты, отложенные налоги).
Внеоборотные активы
МСФО 1 использует термин «внеоборотные» для обозначения материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера.
К внеоборотным активам относятся долгосрочные инвестиции, недвижимость, оборудование, нематериальные и другие активы, описанные ниже.
Долгосрочные инвестиции.
Инвестиции классифицируются как долгосрочные в том случае, если размещаются на срок более 12 месяцев (например, ценные бумаги: акции, облигации, долгосрочные векселя).
Основные средства. 
К основным средствам относятся материальные активы, которые удовлетворяют следующим требованиями:
непосредственно используются в процессе нормального функционирования компании (производство товаров и услуг, сдача активов в аренду, использование в административных целях);
имеют длительный срок эксплуатации (более одного учетного периода).
Подробно об учете основных средств  изложено в МСФО 16.
Нематериальные активы - это специфические активы предприятия, имеющие следующие характеристики:
отсутствие материальной формы; 
длительный характер использования; 
способность приносить доход.
К нематериальным активам относятся патенты, лицензии, монопольные права, торговые марки, деловая репутация. (МСФО 38 «Нематериальные активы».)
5. Прочие активы. Этот раздел включает в себя все виды активов, которые не вошли в предыдущие категории (например, авансы выплаченные, отложенные налоги, отложенные расходы по выпуску долгосрочных облигаций, долгосрочная дебиторская задолженность).
Классификация обязательств
Статьи указанного раздела обычно располагаются в балансовом отчете по степени возрастания срочности платежей.
1. Краткосрочные обязательства,
В соответствии с МСФО 1 обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:
-	его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или
-	оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты. Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Иными словам, краткосрочные обязательства представляют собой задолженность компании, которую предполагается погасить либо путем использования оборотных активов, либо путем создания новых краткосрочных обязательств.
К краткосрочным обязательствам относятся также те виды задолженности, срок погашения которых наступил, или те, по которым в любой момент может быть предъявлено требование немедленного их погашения:
-	обязательства, возникающие как следствие приобретения товаров и услуг, необходимых для нормального процесса функционирования компании (к ним относятся счета к оплате, краткосрочные векселя к оплате, задолженность по заработной плате, начисленные налоги и т.д.);
-	задолженность, возникающая в результате предоплаты поставок товаров или предоставления услуг (например, авансовые платежи по аренде);
-	другие виды обязательств, возникающих в ходе нормального операционного цикла, для погашения которых используются оборотные активы.
Согласно МСФО 1 отдельные виды обязательств (например, задолженность перед поставщиками и подрядчиками, другие операционные затраты) должны классифицироваться как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев с отчетной даты, поскольку эти обязательства составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле компании.
Краткосрочные обязательства не являются частью текущего операционного цикла, однако требуют погашения в течение 12 месяцев с отчетной, например: текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие кредиторские задолженности по торговым операциям. Обязательства, включающие выплату процентов, которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе и не подлежат погашению в течение 12 месяцев, классифицироваться как долгосрочные обязательства.
Компания может ожидать, что некоторые обязательства, подлежащие погашению следующего операционного цикла, будут рефинансированы или пролонгированы по решению компании и поэтому не потребуют использования капитала компании. Такие обязательства считаются частью долгосрочного финансирования компании и должны классифицироваться как срочные.
2. Долгосрочные обязательства.
К долгосрочным обязательствам относятся все виды задолженности, которые компания не предполагает погасить в течение одного операционного цикла. В этот раздел включаются:
обязательства, возникающие как следствие приобретения активов путем выпуска долгосрочных облигаций;
обязательства, возникающие вследствие нормального функционирования предприятия (пенсионные обязательства);
условные обязательства, появление которых может привести к убыткам.
В отчетности должна быть отражена следующая информация, касающаяся долгосрочных обязательств:
дата погашения;
характер обязательства;
ставка процента;
описание гарантий выполнения обязательства.
Пошло этого, для облигаций долгосрочного характера в отчетности должна быть приведена информация относительно уменьшения их номинальной стоимости (если таковое имело место), а также относительно всех вознаграждений и скидок по этим обязательствам.
В ряде случаев обязательства могут быть подкреплены соглашением, включающим условия, нарушение которых влечет за собой обязательное погашение займа по первому требованию кредитора. В этом случае Международные стандарты финансовой отчетности: предписывают классифицировать обязательство как краткосрочное. МСФО допускают классифицировать такие обязательства как долгосрочные только в тех случаях, когда:
кредитор согласился перед утверждением финансовой отчетности не требовать платежа в случаё нарушения условий соглашения;
отсутствует вероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение 12 месяцев с отчетной даты.
3. Прочие обязательства.
Этот раздел включает в себя все виды обязательств, которые не вошли в предыдущие категории (например, отложенные налоги). Статьи этого раздела часто включаются в состав краткосрочных или долгосрочных обязательств.
Классификация акционерного капитала
Акционерный капитал представляет долго акционеров в активах компании. В бухгалтерском балансе он может быть представлен классами, перечисленными ниже.
Уставный капитал.
Уставный капитал состоит из номинальной или объявленной стоимости обыкновенных и привилегированных акций. Количество разрешенных к выпуску акций, количество выпущенных и находящихся в обращении акций должно обязательно раскрываться в приложении к отчетности.
Информация об акциях должна раскрываться следующим образом:
Выпущенный акционерный капитал
Привилегированные акции, погашаемые по усмотрению владельца, не считаются частью капитала и обычно показываются в балансе между обязательствами и капиталом.
Добавочный капитал.
Добавочный капитал разделяется на основные категории: эмиссионный доход, (разница между номинальной ценой акций и фактически полученной суммой за выпущенные акции), средства от переоценки внеоборотных активов и прочий добавочный капитал.
Безвозмездно полученный капитал.
Безвозмездно полученный капитал включает в себя пожертвования в не денежном виде от акционеров или других лиц, такие как земля, ценные бумаги, здания, оборудование. 
Накопленная прибыль, которая еще не распределена между акционерами, может подразделяться на:
-	зарезервированную нераспределенную прибыль - определенную часть  накопленной прибыли, которая не распределяется между акционерами и предназначается для каких-либо целевых мероприятий (например, для покрытия убытков);
-	не зарезервированную  нераспределенную прибыль, т.е. прибыль, которая может распределяться между собственниками компании (например, в виде дивидендов).
В раздел «Капитал» также включаются собственные выкупленные акции. Они обычно отражаются в отчетности по номинальной стоимости и уменьшают акционерный капитал компании.
Дополнительные статьи.
Дополнительные статьи должны включаться в баланс, когда это требуется МСФО или когда такое включение необходимо для достоверного представления финансовой отчетности.