Истребование дополнительных сведений, объяснений и документов в ходе камеральной проверки. Требование о представлении документов

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Форма требования приведена в приложении №3. 
Практика показывает, что инспекторы не вправе истребовать у фирмы в ходе камеральной налоговой проверки первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, договоры и иные первичные документы. Дело в том, что эти бумаги, как правило, относятся к коммерческой тайне. Поэтому их истребование нарушает права фирмы и по сути является элементом выездной налоговой проверки. 
Порядок истребования документов при проведении налоговой проверки регламентирован ст.93 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что организация обязана в пятидневный срок направить или выдать налоговой инспекции запрашиваемые документы. Отсчитывается этот срок со дня вручения инспекторами требования фирме. При этом суды включают в данный период рабочие, а не календарные дни. 
Если же организация не сдаст документы в налоговую инспекцию вовремя, то ее оштрафуют на 50 руб. за каждый непредставленный документ. Эта санкция предусмотрена п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ.
В своих запросах налоговый орган должен указывать, какие именно документы и в каком количестве они хотят получить. Если они этого не сделают,  истребуемые документы невозможно идентифицировать и у организации не возникает обязанности по их представлению. 
Налоговый орган может затребовать только заверенные копии документов, а не подлинные экземпляры. 
Рассмотрим пример:
Налоговый инспектор 30 марта 2008 г. направил ОАО «Ликероводочный завод» требование о представлении в пятидневный срок копий документов, необходимых для налоговой проверки. Поскольку завод не представил запрошенные бумаги, инспекция приняла решение оштрафовать его по п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ.
Затем инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ОАО «Ликероводочный завод» штрафа за непредставление в установленный срок запрашиваемых документов.
При рассмотрении дела в суде выяснились следующие обстоятельства. Завод, получив запрос, 16 апреля 2008 г. направил в налоговый орган письмо с просьбой уточнить, в связи с какой проверкой и какого налога требуются документы. Поскольку налоговая инспекция была извещена о сложностях, вызванных запросом, суд отказал во взыскании штрафа.
При этом он мотивировал свой вывод тем, что нарушение срока представления документа само по себе не говорит о вине предприятия и не является безусловным основанием привлечения его к ответственности.
В случае необходимости получения объяснений или пояснений налогоплательщику направляется уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган для дачи соответствующих объяснений. При необходимости может быть проведена встречная проверка.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган при необходимости может направить мотивированный запрос в банк о представлении справки по операциям и счетам налогоплательщика.
Производить истребование документов и направлять запросы в банк необходимо при наличии оснований предполагать занижение суммы налога, подлежащего к уплате в случаях, не требующих назначения выездной налоговой проверки.
Все запросы налогового органа должны быть направлены в сроки, позволяющие получить ответы на них до окончания срока проведения камеральной налоговой проверки.
Если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов (не являющиеся налоговым правонарушением), то об этом не позднее трех рабочих дней сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти рабочих дней. При отказе выполнить указанной требование проводится углубленная камеральная проверка или организаций рекомендуется для включения в план выездных налоговых проверок.