Методика проверки материальных расходов

Рассмотрим организацию и методику проверки материальных расходов. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве  товаров;
2) на приобретение материалов, используемых для предпродажной подготовки и на другие  производственные  и хозяйственные нужды;
3) на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды, комплек-тующих  изделий,  полуфабрикатов,  топлива,  воды  и  энергии  всех   видов,      расходуемых на технологические цели.
Указанные расходы, как правило, занимают наибольший удельный вес в составе расходов организации.
Стоимость товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с  приобретением   товарно-материальных  ценностей.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается  на стоимость остатков товарно-материальных ценностей,  переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
Также сумма материальных  расходов уменьшается на стоимость возвратных  отходов. Под  возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной  убыли.
Проверка осуществляется в следующем порядке:
1.	 Анализируется приказ об учетной политике организации.
2.	 Проверяется приход материальных ресурсов на склад.
3.	Проверяется учет материальных ресурсов на складе.
4.	Проверяется расход товарно-материальных ценностей со склада и реализация на сторону.
5.	Проверяется правильность оценки израсходованных материальных ресурсов и включение их стоимости в расходы организации.
При анализе учетной политики организации инспектор выясняет, какой метод признания расходов и какой метод оценки материалов применяет проверяемая организация. Признание расходов может осуществляться двумя методами: метод начисления и кассовый метод.

Если применяется метод начисления, то датой осуществления материальных расходов признается:
1) дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
2) дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Если применяется кассовый метод, то материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. 
При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
Поступление материальных ресурсов проверяется по следующим первичным учетным документам:
-	накладные;
-	счета-фактуры;
-	другие документы.
Каждая накладная на приход материалов отражается в хронологической последовательности в журнале-ордере №6 бухгалтерского учета. 
Инспектор обязан сверить данные по накладным с данными журнала-ордера №6 за соответствующий период.


Учет поступивших ТМЦ ведется на складе организации. По каждому виду ТМЦ ведется карточка складского учета, где отражается приход, расход и остаток материальных ресурсов за каждый месяц.


Кроме карточек на складе ведется журнал поступивших и отпущенных материальных ресурсов. Инспектор проверяет соответствие данных учета на складе с данными первичных учетных документов (накладные, счета-фактуры).
Проверке подлежит отпуск материалов со склада. При этом проверяются следующие первичные документы:
-	требование на отпуск ТМЦ;
-	лимитно - заборные карты;
-	накладные на отпуск ТМЦ на сторону;
-	карточки учета ТМЦ;
-	другие документы.
По требованию производится отпуск материальных ценностей со склада в производство. В требовании на отпуск материальных ресурсов указывается кому и что требуется, сколько и для каких целей. 

Каждый отпуск материалов со склада в производство отражается в лимитно – заборных картах. Карта заводится по каждому подразделению и по каждому виду материальных ценностей. В карте отражается установленный лимит потребления материальных ценностей на месяц для производства продукции. 
По лимитно - заборным картам инспектор проверяет кому и сколько отпущено материальных ресурсов со склада. Особое внимание уделяется сверхлимитному отпуску материалов. Инспектору необходимо выяснить причину превышения установленного лимита, на какие цели израсходованы материальные ресурсы и не произошло ли завышения расходов для целей налогообложения.

Налоговый инспектор обязан проверить правильность оценки израсходованных в производстве материальных ценностей согласно выбранному методу. 
Общую стоимость израсходованных материальных ценностей  за месяц сверяется с данными регистров бухгалтерского учета – журналом-ордером № 10 и Главной книгой (Дебет затратных счетов и Кредит сч. 10) и с данными регистров налогового учета по материальным расходам. 
По итогам отчетного (налогового) периода общая сумма материальных расходов сверяется с данными налоговой декларации по налогу на прибыль. При выявлении расхождений пересчитывается сумма налогооблагаемой прибыли и налог на прибыль. Выявленные факты отражаются в акте выездной налоговой проверки.