Методика проверки расходов на оплату труда

Рассмотрим организацию и методику проверки расходов на оплату труда. К расходам организации, связанным с производством и реализацией относятся расходы на оплату труда работников, занятых в производственной сфере. 
Согласно статьи 255 главы 25 НК РФ в расходы  налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам  в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием  этих  работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми  договорами (контрактами)  или коллективными договорами.
К расходам  на оплату труда относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,  сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за      производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство,  высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за  совмещение  профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством       Российской Федерации;
4) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;
5) денежные компенсации за неиспользованный отпуск  в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
6) начисления работникам,  высвобождаемым  в связи  с реорганизацией  или  ликвидацией  налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;
7) единовременные вознаграждения за выслугу лет;
8) надбавки,  обусловленные  районным  регулированием оплаты труда;
9) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;
10) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного  страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам  добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми   организациями   (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к  расходам  на оплату труда по договорам:
- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
- пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения;
- добровольного личного страхования работников, заключаемым на       срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками  медицинских расходов застрахованных работников;
- добровольного личного страхования,  заключаемым  исключительно       на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в  связи  с  исполнением им трудовых обязанностей.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая   по   договорам   долгосрочного  страхования  жизни работников, пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается  в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. В случае изменения существенных условий договора или сокращения  срока  действия  договора или  их  расторжения взносы работодателя,  ранее включенные в состав расходов, признаются   подлежащими   налогообложению  с  момента изменения указанных  договоров.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату  страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. 
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного  работника  или  утраты  застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им  трудовых  обязанностей, включаются  в  состав  расходов  в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.
При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются  суммы  платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;
11) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков  работникам  или  в  резерв  на  выплату ежегодного вознаграждения за  выслугу лет;
12) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором или коллективным договором.
Проверка производится в следующем порядке:
1.	  Анализируется приказ об учетной политике организации.
2.	 Начисленная заработная плата проверяется по Расчетно-платежным ведомостям начисления заработной платы или машинограммам. Состав расходов на оплату труда проверяется в соответствии со статьей 255 НК РФ. 
3.	 При начислении заработной платы необходимо проверить табель рабочего времени.
4.	 Проверяются приказы о приеме на работу и о выплате различных компенсаций и других выплат.
5.	 Проверяется правильность отнесения на расходы платежей по договорам добровольного страхования в пределах установленных норм.
6.	 Начисленные суммы заработной платы работников непроизводственной сферы в расходы для целей налогообложения не принимаются.  
При проверке инспектор анализирует приказ об учетной политике организации, в котором отражается форма оплаты, виды начислений и метод признания расходов.
При применении организацией метода начислений расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.
При применении кассового метода расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. 
Инспектор проверяет наличие трудовых договоров с работниками организации и наличие коллективного договора.

Общая сумма расходов на оплату труда за месяц сверяется с данными регистров бухгалтерского учета – журналом-ордером № 10 и Главной книгой (Дебет затратных счетов и Кредит сч. 70) и с данными регистров налогового учета по  расходам на оплату труда. 
По итогам отчетного (налогового) периода общая сумма расходов на оплату труда сверяется с данными налоговой декларации по налогу на прибыль. При выявлении расхождений пересчитывается сумма налогооблагаемой прибыли и налог на прибыль. Выявленные факты отражаются в акте выездной налоговой проверки.