Методика проверки прочих расходов

Рассмотрим организацию и методику проведения проверки прочих расходов. При проверке прочих расходов инспектор должен знать, какие расходы могут быть отнесены к прочим. 
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно статье 264 НК РФ, относятся следующие расходы налогоплательщика:
1) некоторые суммы налогов и сборов, которые в соответствии с налоговым законодательством включаются в состав затрат организации. К таким налогам относятся, например:
- единый социальный налог;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- плата за пользование водными объектами;
- транспортный налог.
- земельный налог.
У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, налоги и сборы должны быть фактически уплачены. При проверке следует помнить, что суммы начисленных (уплаченных) налогов  включаются налогоплательщиком в прочие расходы в размерах, установленных в соответствии с действующими нормами законодательства РФ о налогах и сборах. Суммы «переплат» по налогам не могут рассматриваться в качестве расходов, учитываемых в целях налогообложения.
2) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), которые учитываются в полном объеме:
- начисленные в отчетном периоде при применении метода начисления;
- фактически уплаченные при применении кассового метода.
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
3) расходы на командировки;
4) расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги;
5) расходы на аудиторские услуги;
6) представительские расходы;
7) расходы на подготовку и переподготовку кадров;
8) расходы на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
9) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных. В том случае, когда расходы на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ превышают 10 тысяч рублей, имеет место приобретение амортизируемого имущества в виде нематериальных активов;
10) расходы на рекламу товаров (работ, услуг);
11) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
12) другие расходы, связанные с производством и реализацией согласно статье 264 НК РФ.
К другим расходам, связанным с производством и реализацией, также относятся следующие расходы будущих периодов:
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;
- убыток от реализации амортизируемого имущества;
- расходы на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".
При поверке указанных расходов инспектор проверяет документальную обоснованность произведенных расходов и наличие их связи с деятельностью налогоплательщика, осуществляемой в целях извлечения дохода.
При проверке необходимо учесть особенности признания прочих расходов в зависимости от выбранного организацией метода признания расходов.
При применении метода начислений датой осуществления прочих расходов признается:
1) дата начисления налогов (сборов) и иных обязательных платежей;
2) дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы;
3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
5) дата утверждения авансового отчета - для расходов на командировки, на содержание служебного транспорта, на представительские расходы и на иные подобные расходы.
При применении кассового метода датой осуществления прочих расходов признается дата их фактической оплаты, т.е. прекращение встречного обязательства приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом.
Рассмотрим порядок проверки некоторых расходов подробнее.