Методика проверки представительских расходов

Рассмотрим организацию и методика проверки представительских расходов.
У всех налогоплательщиков в течение отчетного (налогового) периода в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут включаться представительские расходы.
Проверка представительских расходов осуществляется в следующем порядке:
- проверяется наличие представительских расходов на предприятии;
- проверяется состав представительских расходов;
- проверяется наличие документов, подтверждающих произведенные расходы;
- проверяется правильность отнесения представительских расходов к прочим расходам для целей налогообложения.
В бухгалтерском учете представительские расходы отражаются по дебету счета 26. По содержанию первичных документов налоговый инспектор проверяет какие расходы отнесены организацией к представительским.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на проведение представительских мероприятий независимо от места проведения этих мероприятий. Как переговоры, так и заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика могут быть проведены в любом месте (как на территории РФ, так и за ее пределами).
Представительские мероприятия могут быть связаны:
1) с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;
2) с официальным приемом и обслуживанием участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика.
К представительским расходам относятся:
- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного  аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации - налогоплательщика, участвующих в переговорах (в приказах о проведении переговоров и об осуществлении соответствующих расходов следует указывать перечень лиц принимаемой организации и организации-налогоплательщика, участвующих в конкретных переговорах);
-	транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения    представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно; 
-	буфетное обслуживание во время переговоров;
-	оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика,  по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий
К представительским расходам не относятся расходы на организацию   развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Следует отметить, что ограничение в 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда, имеет отношение только к представительским расходам организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность. 
В том случае, когда некоммерческая организация осуществляет расходование средств целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности на организацию мероприятий, схожих с представительскими мероприятиями (организация обедов, транспортного обслуживания и т.д.), имеет место не осуществление представительских расходов, а расходование средств на осуществление уставной деятельности некоммерческой организации. 
Все указанные расходы принимаются для целей налогообложения только при наличии подтверждающих документов. Обязательно должна быть программа проведения деловой встречи, в которой расписаны все мероприятия, указаны участники встречи и приложена смета расходов.
К подтверждающим документам относятся: 
-	счета на оплату;
-	товарные чеки;
-	квитанции и т.д.
Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в том периоде, в котором они были произведены.
Рассмотрим пример: расходы на оплату труда за 9 месяцев составили 1600000 руб. Представительские расходы за 9 месяцев составили 67000 руб., в том числе:
- расходы на проведение официального приема – 25000 руб.;
-	транспортное обеспечение доставки представителей делегации к месту проведения мероприятия – 16000 руб.; 
-	буфетное обслуживание  - 6000 руб.;
-	организация отдыха на турбазе – 20000 руб.;
Все расходы отнесены организацией к прочим расходам и учтены при расчете налога на прибыль.
Инспектор обязан проверить документальную обоснованность произведенных расходов, проверить состав представительских расходов.
Определим состав представительских расходов согласно ст.264 НК РФ:                             25000 + 16000 + 6000  = 47000 рублей 
Расходы на отдых в сумме 20000 руб. отнесены к представительским  расходам неправомерно.
Далее необходимо проверить, не превышена ли установленная норма. Определим норму представительских расходов:
                                       1 600 000  х  4 %  / 100 % = 64000 руб.
Представительские расходы в пределах нормы, поэтому завышение прочих расходов только на сумму расходов на отдых на турбазе – 20000 руб.
Выявленный факт необходимо отразить в акте выездной налоговой проверки и пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль