Классификация налоговых проверок

Налоговые проверки можно классифицировать и по другим признакам. На рисунке 7 приводится классификация проверок по характеру контрольных мероприятий. Причем необходимо отметить, что данная классификация применима только к выездным налоговым проверкам, так как камеральные проверки невозможно запланировать - они осуществляются по мере поступления налоговой отчетности в инспекцию и должны обеспечивать 100 % проверку отчетности. 


Плановая проверка проводится по плану, который разрабатывается на отчетный период (квартал) и утверждается руководителем налогового органа. 
Внеплановая проверка проводится вне плана и может быть проведена в следующих случаях:
а) по заданию вышестоящих  налоговых органов;
б) по поручению правоохранительных органов;
в) по запросам других налоговых органов;
г) при наличии значительных нарушений;
д) по фактам сокрытия доходов и т. д.
К внеплановым проверкам может быть отнесена повторная проверка. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в случае, связанном с реорганизацией или ликвидацией организации, а также в случае проверки вышестоящим налоговым органом нижестоящего налогового органа может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.
Выездные налоговые проверки можно также классифицировать в зависимости от величины объекта контроля (см. рисунок 8).


Комплексная проверка – это проверка, которой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты всех видов налогов и сборов.
Тематическая проверка – это проверка, охватывающая вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и сборов, а также налогов по отдельным видам деятельности организации (например: проверка НДС, лицензирования и т.п.)
Экспресс – проверка – это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово – хозяйственной деятельности организации за короткий временный период (например: проверка применения контрольно-кассовой техники и т.п.). 
Разновидностью экспресс - проверки является встречная проверка, проводимая в организации, являющейся хозяйственным партнером проверяемой  организации с целью выявления реальных обстоятельств совершения определенной сделки, полноты оприходования  полученной по этой сделке продукции (товаров) или выручка от ее реализации посредством сопоставления соответствующих данных учета в обеих организациях. Встречную проверку нельзя рассматривать в качестве самостоятельного вида налоговой проверки; она носит вспомогательный характер и невозможна без проверки основного налогоплательщика, в связи с выездной или камеральной проверкой которого, возникла необходимость получения дополнительных сведений.
К экспресс - проверкам можно отнести следующие проверки, которые, строго говоря, не являются ни выездными, ни камеральными, но являются необходимыми для нормальной работы по сбору налогов:
- проверки, проводимые с целью установления места нахождения плательщика;
- проверки, проводимые с целью выявления случаев осуществления хозяйственной деятельности без постановки на учет в налоговом органе;
- проверки наличия и правильности применения специальных марок на алкогольную и табачную продукцию;
- проверка соблюдения правил операций с наличными деньгами и т.д.
В ходе проведения налоговых проверок должностными лицами налоговых органов применяются различные методы контроля. Применение указанных методов зависит от проверяющего и конкретных целей налоговой проверки.
При проведении проверок применяются документальные методы контроля и фактические  методы контроля в зависимости от источников получения информации (см. рисунок 9). 


Документальные методы контроля основаны на изучении данных, содержащихся в первичных и других документах. Документальная проверка может проводиться как с выходом на предприятие, так и в налоговой инспекции.
Проверка документов производится следующими методами:
-	формальная или визуальная проверка (правильность оформления документов);
-	логическая проверка;
-	арифметическая проверка;
-	юридическая оценка (законность документа);
-	встречная проверка;
-	проверка соответствия данных первичных документов данным регистров и отчетов;
-	экономический и финансовый анализ.
Для более полного и всестороннего изучения документов используются методы фактического контроля, то есть установление конкретных фактов в ходе проверки.
К методам фактического контроля относится:
-	инвентаризация - Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке;
-	осмотр (обследование) – Налоговый кодекс РФ, ст. 92;
-	экспертиза (привлечение специалиста) – Налоговый кодекс РФ, ст. 95.
Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.   
Осмотр  проводится должностным лицом налогового органа при выездной налоговой проверке в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки.
Экспертиза назначается при проведении выездных налоговых проверок в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. 
Проверка документов в ходе выездных налоговых проверок может проводиться двумя методами - сплошным и выборочным (см. рисунок 10). Выбор метода зависит от проверяющего, от объема проверяемых документов и от содержания документов.


Сплошная проверка предполагает изучение всех первичных документов и записей (например: денежные операции).
Выборочная проверка документов предполагает проверку отдельных периодов в течении года или части документов, но за весь отчетный период.
Если в результате выборочной проверки установлены значительные нарушения, то проверка проводится сплошным методом.