6.3. Неполноценные бухгалтерские документы, документы неофициального учета

Статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» преду¬смотрено, что все первичные учетные документы должны составляться на русском языке; оформляться на все проводимые организа¬цией хозяйственные операции с заполнением всех реквизитов, без исправлений (особенно в денежных документах) синими чернилами. Документы, отвечающие требованиям этой статьи, называются пол¬ноценными. Если в бухгалтерском документе не выполняется хотя одно из законодательных требований, то он является неполноцен¬ным.
Неполноценные документы с учетом нарушенных требований
можно разделить на три группы:
	неправильно оформленные: без необходимых реквизитов (без подписи, без даты), с лишними реквизитами (например, накладная с гербовой печатью), с ненадлежащими реквизитами (чек на получение денег, когда подписан неправомочным лицом);
	отражающие незаконные операции: документы, составлен¬ные на хозяйственные операции, которые по существующим право¬вым нормам не должны совершаться (акт на списание материалов на капитальный ремонт с завышением их стоимости);
	отражающие вымышленные операции, которые в действи¬тельности не осуществлялись. С проведением таких фиктивных опе¬раций связано понятие фиктивный документ, то есть вымышленный первичный документ, который зарегистрирован в сводном документе,
но в      действительности никогда не существовал.
Поскольку бухгалтерские документы несут себе информацию о движении денежных средств и товарно-материальных ценностей, то они могут быть безденежными и бестоварными.
Безденежным документом является, например, расходный кас¬совый ордер, по которому в действительности деньги получателю не
выдавались.
Бестоварными называются документы, содержащие все рекви¬зиты, по которым в действительности передача товарно-материальных ценностей не осуществлялась, например, якобы на¬кладная на отпуск товара покупателю.

Эти документы оформляются с целью представления подложных фактов о расходовании денежных средств и товарно-материальных ценностей, сокрытия излишков и недостач, прикрытия противозакон¬ных действий и т.д.
Неполноценные документы также делятся на:
	фальсифицированные, содержащие материальный подлог, то есть внесение изменений в содержание подложного документа (дописки, подчистки, травления и другие);
	содержащие заведомо ложные сведения, интеллектуальный подлог, то есть документ составляется уполномоченным лицом на незаконную хозяйственную операцию (изменение суммы выданных по платежной ведомости денег путем ее завышения и занижения депо-
нированной заработной платы, например).
В процессе хозяйственной деятельности руководители и материально-ответственные лица могут вести документы, которые составляются в произвольной форме и наличие которых обусловлено рядом причин:
	они используются в целях дополнительного контроля за работой    подчиненных лиц;
	они фиксируют противоправные хозяйственные операции, не нашедшие отражения в официальном бухгалтерском учете (напри¬
мер, книга отвесов    неучтенной продукции, направленной сообщни¬кам).
Такие документы называются документами неофициального учета.
Ведение неофициальных картотек, двусторонних записей товар¬ных и денежных средств часто называется «черновой бухгалтерией» или «двойной бухгалтерией», которая ведется с целью сокрытия до¬ходов от налогообложения.
К документам неофициального учета относятся: книги черновых отвесов, акты неофициального снятия остатков, черновые записи то¬варных или денежных документов и т.п.
Они могут вестись в журналах, на отдельных листах и обрывках бумаги, записных книжках, листах перекидного календаря с целью неофициального контроля за ходом хозяйственной операции.