7.3.   Способы искажения результатов инвентаризации и принципы их обнаружения на основе учетных документов
Материалы, оформленные по результатам инвентаризации, явля¬ются важнейшими доказательствами при расследовании хищений. После приобщения материалов инвентаризации к делу сотрудниками правоохранительных органов проверяется соблюдение всех требований ее проведения и причины отступления от норм действующего законодательства.
Установление причин отклонений производится путем опроса соответствующих лиц, сопоставлением данных инвентаризации с другими документами и материалами дела. При этом необходимо учитывать, что проверяемые лица предпринимают попытки всячески скрыть имеющиеся у них недостачи и излишки, применяя различные
способы.
К основным способам сокрытия недостач при проведении инвен¬таризации можно отнести:
	внесение в инвентаризационную опись несуществующих това¬ров    (проверяется    путем    применения    методов    восстановления количественного учета и  контрольного сличения,  а также путем опроса принимавших участие в проведении инвентаризации лиц);
	последующую дописку количества товаров в инвентаризацион¬ных описях (проверяется путем сопоставления различных экземпля¬ров описей);
	составление бестоварных расходных накладных (выписывается расходная    накладная    до    начала    инвентаризации    на    отпуск недостающего товара, а после окончания инвентаризации и выведе¬ния ее результатов выписывается встречная накладная - на обратный возврат товаров);
•	несвоевременное    оприходование    товаров    (материально-ответственное    лицо    не    составляет    приходный    документ    на поступивший   товар,   хотя   включает   его   в   инвентаризационную опись).
Для обнаружения подобного подлога рекомендуется выяснить, какие первичные документы приложены к отчетам, составленным вскоре после инвентаризации, и какие товары по ним не оприходова¬лись. Если будет установлено, что часть этих товаров не была включена в инвентаризационную опись, то следует проверить, не приме¬нялся ли данный способ сокрытия недостач.
Одним из результатов инвентаризации является наличие излиш¬ков товарно-материальных ценностей. Они могут возникать при не¬полном отражении в данных бухгалтерского учета приходных опера¬ций; при отражении в учете полностью или частично вымышленных объемов расходных операций; при поступлении неучтенных (похи¬щенных, например) ценностей; при списании сырья и материалов на фактически не выполнявшиеся объемы работ и т.д.
Следует различать две группы искажений результатов инвента¬ризации при сокрытии излишков:
¦ сокрытие излишков путем искажения данных о фактических остатках товарно-материальных ценностей (не включение в опись фактически имеющиеся в наличии товарно-материальных ценностей путем обмана членов комиссии или по сговору с ними; дописки штрихов, запятых и цифр в графе «количество товаров»);
•	подлоги,    связанные    с    искажением    книжных    остатков (составление    товарных    приходных    накладных,    увеличивающих книжный остаток или уменьшающих размер излишков; несвоевре¬менное оприходование ценностей; несвоевременное проведение в от¬четности расходных документов).
Для предупреждения этих действий при проведении инвентари¬зации используются два приема:
•	до   начала   фактического   снятия   остатков   у   материально-ответственного     лица     берется     подписка     о     том,     что     все документы приложены к отчету;
       - председатель инвентаризационной комиссии или представитель правоохранительного органа визирует своей подписью товарные отчеты и приложенные к ним первичные документы за не¬сколько дней до инвентаризации.
При обнаружении сокрытия излишков сотрудники правоохрани¬тельных органов должны в полной мере учитывать признаки таких действий и проводить комплекс действий по документальному закре¬плению подобных фактов.
Заключительная проверка сотрудником правоохранительного ор¬гана качества проведенной инвентаризации состоит из трех этапов. На первом этапе проверяется правильность определения фактиче¬ских остатков в ходе проведения инвентаризации (полнота проверки товарно-материальных ценностей в натуре; правильность отражения
и инвентаризационной описи товаров, предъявленных комиссии; правильность таксировки и подсчетов в инвентаризационной описи).
На втором этапе проверяются вопросы, связанные с определе¬нием остатка по учетным данным бухгалтерии, то есть книжного ос¬инка (правильно ли учтен остаток на начало межинвентаризационного периода; учтены ли бухгалтерией все приходные и расходные до¬кументы; полностью ли учтены нормы естественной убыли; полнота проведения зачетов недостач и излишков, образовавшихся вследствие пересортицы).
На заключительном этапе инвентаризации осуществляется выведение ее результатов путем сравнения показателей бухгалтерского учета с данными инвентаризационной описи.