Глава 9. Общее и различия между аудиторской проверкой, документальной ревизией и судебно-бухгалтерской экспертизой
9.1.     Определение, цели и задачи аудита, его сходство и отличие от документальной ревизии
Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и отчетности органи¬заций и индивидуальных предпринимателей.
Правовой основой, регулирующей аудиторскую деятельность, является ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-
ФЗ.
Аудит проводится с целью определения достоверности, полноты, реальности и соответствия законодательству представленной инфор¬мации организации, а также соответствия ее требованиям, предъяв¬ляемым к бухгалтерскому учету и отчетности. Аудиторы следят за полнотой представленной информации и вправе требовать любых объяснений и дополнений к ней.
Поиск аудиторских доказательств - один из основных видов дея¬тельности аудитора. Эта деятельность регламентируется российским стандартом «Аудиторские доказательства», в котором не указано, ка¬кое количество информации должен собрать аудитор для оценки глубины, достоверности и правильности бухгалтерской отчетности про¬веряемой организации.
Аудиторские доказательства подразделяются на внешние, внут¬ренние и смешанные. Внешние доказательства - это информация, полученная от сторонних организаций (поставщиков, покупателей, и прочих кредиторов и дебиторов).
Внутренние доказательства - это информация, полученная не¬посредственно от клиента (проверяемой организации).
Смешанные доказательства - это информация, полученная от клиента и подтвержденная независимой стороной.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности бух¬галтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка веде¬ния бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудит бывает внеш¬ним и внутренним; обязательным и инициативным; первоначальным и периодическим; финансовым, операционным и на соответствие (см. рис. 9.1.).
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетно¬сти хозяйствующего субъекта. Он бывает общим, страховым, банков¬ским, биржевым, внебюджетных фондов и инвестиционных институ¬тов.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятель¬ность работников организации по проверке и оценке ее работы в ин¬тересах руководителей с целью помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.
Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязатель¬ную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и отчетно¬сти организации или индивидуального предпринимателя. Ему под¬вергаются ОАО, кредитные и страховые организации, товарные и фондовые биржи, государственные унитарные или муниципальные унитарные предприятия и другие организации или индивидуальные предприниматели, объем выручки за год которых превышает в 500 тысяч раз МРОТ.
Инициативный аудит обычно проводится по решению руково¬дства экономического субъекта с целью контроля и анализа состоя¬ния бухгалтерского учета в целом и в отдельных его подразделениях; выявления состояния финансовой отчетности; оценки применяемых средств и методов автоматизации бухгалтерского учета и т.д. 
Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится
на данном предприятии.
Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии ежегодно, что позволяет установить длительное сотруд¬ничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, Дать более объективную оценку экономического субъекта и его дея¬тельности.
Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматри¬вает оценку достоверности финансовой информации и проводится
независимыми аудиторами, результатом работы которых является за¬ключение относительно финансовых отчетов.
Операционный аудит используется для проверки процедур и ме¬тодов функционирования предприятия, для оценки производительно¬сти и эффективности.
Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюде¬ния предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на резуль¬таты операции или отчеты. В процессе такой проверки устанавлива¬ют, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правиль¬но ли начисляются средства на оплату труда, обосновано ли произво¬дится начисление и уплата налогов и т.д.
Завершающим этапом аудиторской проверки является составле¬ние аудиторского заключения, состоящего из вводной (резюме клиен¬та), аналитической (сведения о ходе проверки, обнаруженные ошибки и т.д.) и заключительной (выводы, предложения, рекомендации) час¬тей.
Между аудитом и ревизией существует определенное сходство, но наблюдаются и различия (см. табл. 9.1.)
1. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных опе¬раций и законности их проведения - основная задача и аудита, и ре¬визии.
1. Цель ревизии - проверка и контроль за финансово- хозяйственной деятельностью организации, цель аудита - восстановление бухгалтерского учета, кон¬сультирование и оказание помощи в правильности ведения бухгалтерского учета, а не только проверка.
2. При проведении ревизии могут быть использованы методы аудита для выявления признаков наруше¬ния законодательства.
2. От аудитора не требуется точность  до  последней   копейки, требуется лишь выполнение объ¬ема работ для дачи компетентно¬го заключения. Ревизоры обращают внимание только на точность (правильность арифметических подсчетов) и меньше всего уделяют внимание полноте отражения хозяйственных операций в отчетности.
3. В заключении аудитора дают¬ся рекомендации по исправле¬нию ошибок, чего нет в акте ре¬визии.
3.Завершающим этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, а ревизии- составление акта ревизии, которые включают в себя три части примерно одинакового содержания.
4. Аудит проводится на договорной основе аудиторской организацией или отдельным лицом. Ревизия проводится ревизором на основании приказа руководителя организации или ревизионных органов.
4. И аудитор, и ревизор должны быть компетентными (иметь опыт, навыки, образование и т.д.).
5. К проведению аудита, так же, как и к проведению ревизии, мо¬гут привлекаться специалисты в различных областях знаний.
5. Ревизору определяют круг ис¬следуемых вопросов направив¬шие его на ревизию органы, а ау¬дитор самостоятельно выбирает формы и методы проведения ау¬дита, и проводит аудит в оговоренных в договоре направлениях.
6. И аудитор, и ревизор имеют оп¬ределенные права и обязанности в процессе проведения проверок, основываясь при этом регламен¬тирующими их деятельность до¬кументами (ФЗ «Об аудиторской деятельности», Инструкция «О порядке проведения ревизий...»).
7. И аудитор, и ревизор могут отказаться от проведения проверки в случаях, предусмотренных для каждого из них отдельно.