10.2.   Структура заключения судебно-бухгалтерской экспертизы, содержание его частей
Структура заключения эксперта-бухгалтера рекомендована Инст¬рукцией «О производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в экс¬пертных учреждениях Министерства юстиции», которая распростра¬няется и на экспертную деятельность внештатных сотрудников.
Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей:
1) вводной (общей);
2) исследовательской;
3) заключительной.
Во вводной части заключения указываются: наименование экс¬пертизы и ее вид; ее номер; дата, место и время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы; сведения об эксперте; дата поступления материалов на экспертизу и дата подписания заключения; сведения о лицах, присутствовавших при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, их процессуальное положение; основание для ее произ¬водства; вопросы, поставленные на разрешение эксперта; в случаях производства дополнительной или повторной судебно-бухгалтерской экспертизы излагаются сведения о предшествующих экспертизах.
Вопросы эксперта приводятся в той же формулировке, в какой они были сформулированы в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.
Во вводной части заключения важно указать место производства экспертизы для того, чтобы лицо, назначившее судебно-бухгалтерскую экспертизу, могло проверить, какие условия были созданы эксперту для работы; сведения и процессуальное положение о лицах, присутствовавших при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.
Если при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы при¬сутствовал обвиняемый, то этот факт необходимо указать в заключе¬нии, чтобы исключить возможность обвиняемого сделать заявление, что он не принимал участие в производстве судебно-бухгалтерской экспертизы, а только находился рядом.
Если эксперт считает некоторые из вопросов выходящими за пределы его познаний, он отмечает это в заключении.
Также во вводной части эксперт излагает вопрос, поставленный по его инициативе.
В исследовательской части заключения излагаются: процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты; дается научное обоснование установленным фактам; описываются способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспертизы; объясняются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизора; делается ссылка на соответствующие нормативные акты, которыми эксперт руководствовался при разрешении поставленных вопросов; излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы; при производстве повторной судебно-бухгалтерской экспертизы указываются причины расхождения ее выводов с выводами первоначальной экспертизы.
Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части заключения. При составлении этого раздела заключения должны соблюдаться требования объективности изложения, краткости и ясности формулировок, логической и хронологической последовательности изложения материала.
Специальные термины должны в заключении разъясняться. Для наглядности и убедительности исследовательская часть иллюстрируется таблицами, схемами, графиками, которые также подписываются экспертом и заверяются печатью государственного учреждения судебно-бухгалтерской экспертизы.
При производстве дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы в исследовательской части заключения может быть сделана ссылка на материалы основной экспертизы, если экспертом использованы результаты ранее проведенных исследований.
В исследовательской части заключения комплексной экспертизы исследования, проводимые экспертами различных специальностей, могут излагаться по форме отдельных разделов с указанием фамилий, имен и отчеств экспертов; по результатам исследований могут быть сформулированы промежуточные выводы, которые подписываются экспертами, проводившими данную часть исследования.
Обобщение и совместная оценка результатов, сделанная на итоговом совещании комиссии экспертов, отражаются в заключительном разделе исследовательской части.
В заключительной части заключения излагаются выводы эксперта, которые должны быть четко сформулированы и не должны допускать различных толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы и в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части.
Выводы об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по которым эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены в ходе исследования, излагаются в конце заключения.
Каждая страница заключения и приложения к нему подписываются экспертом, проводившим исследование, и удостоверяется печатью экспертного учреждения.
Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется в орган, назначивший экспертизу, второй - остается в экспертном учреждении.
Заключение эксперта может быть:
1) категорическим (положительным или отрицательным);
2) вероятным (положительным или отрицательным);
3) с выводом о невозможности решения поставленного перед экспертом вопроса (составляется акт).
При невозможности дать категорическое заключение эксперт обязан отказаться от него, убедительно мотивировав отказ (отрицание наличия факта, недостаточность документов и т.д.).
Условные и предположительные заключения недопустимы. Отказ от категорического ответа может быть обусловлен неполнотой следственных данных, невозможностью полного и всестороннего исследования документов, недостаточностью знаний и квалификации эксперта.