Глава 12. Налоговая ответственность за нарушения в бухгалтерском учете
12.1.   Понятие налогового правонарушения, его виды
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое устанавлива¬ется ответственность (ст. 106 НК РФ).
Нормативным актом, регулирующим порядок уплаты налогов и устанавливающим меры наказания за нарушение порядка уплаты и начисления налоговых платежей, является Налоговый кодекс РФ.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений не¬сут организации и физические лица, достигшие 16-летнего возраста. Противоправное деяние может быть произведено либо умышленно, либо по неосторожности (ст. 110 НК РФ).
Налоговое правонарушение признается совершенным умышлен¬но, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный харак¬тер своих действий, и признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного харак¬тера своих действий.
Мерой ответственности за совершение налогового правонаруше¬ния могут быть штрафные санкции (ст. 114 НК РФ), взыскиваемые в судебном порядке (административная ответственность) или заключе¬ние под стражу (уголовная ответственность).
Определяющим в образовании состава правонарушений являются ошибки, группированные в пять групп:
1) ошибки, связанные с непредставлением первичной информа¬ции о налогоплательщике (нарушение срока постановки на учет в на¬логовом органе - ст. 116 НК РФ, уклонение от данной постановки -ст. 117 НК РФ, нарушение срока представления сведений об откры-тии или закрытии счета в банке - ст. 118 НК РФ);
2) ошибки, непосредственно возникающие из-за действий, кото¬рые привели к неуплате налогов (грубое нарушение правил учета до¬ходов и расходов, и объектов налогообложения - ст. 120 НК РФ, не¬уплата или неполная уплата сумм налога - ст. 122 НК РФ, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечисле¬нию налогов - ст. 123 НК РФ);
	ошибки лиц, нарушающих правила проведения налогового контроля, установленные законодательством РФ (незаконное воспре¬пятствование доступу должностного лица налогового органа в поме¬щение - ст. 124 НК РФ, несоблюдение порядка пользования имуще¬ством, на которое возложен арест - ст. 125 НК РФ, неправомерное несообщение сведений налоговому органу - ст. 129 НК РФ и другие);
	ошибки, которые создают составы финансовых правонаруше¬ний банков (нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога - ст. 133 НК РФ, нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику - ст. 132 НК РФ, невыполнение банком решения о взыскании налога - ст. 135 НК РФ и другие);
	ошибки, которые могут привести к нарушению Закона РФ от 24.06.1993г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции» (недопуск сотрудников налоговой полиции на территорию склада - ч. 2 п. 6 ст. 11 Закона № 5238-1, невыполнение письменного предосте¬режения органа налоговой полиции - п. 7 ст. 11 Закона № 5238-1 и другие).
В виду того, что в настоящее время орган налоговой полиции от¬менен, ошибки пункта пять не имеют силы.
За налоговые правонарушения предусмотрена либо администра¬тивная, либо уголовная ответственность. К налоговым правонаруше¬ниям, за совершение которых предусмотрена административная от¬ветственность должностных и других лиц, относятся:
	Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе включает следующие наказания: нарушение срока подачи заявления о постановке на учет независимо от наличия обстоятельств по уплате налога - штраф 5000 рублей; нарушение срока подачи заявления о постановке на учет на срок более 90 дней - штраф 10000 рублей (ст. 116НК РФ).
	Уклонение от постановки на учет в налоговом органе влечет следующие наказания: ведение деятельности без постановки на учет - штраф 10% от доходов, полученных в течение указанного времени, но не более 20000 рублей; ведение деятельности без постановки на учет более трех месяцев - штраф 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней (ст. 117 НК РФ).
	Грубое нарушение правил учета доходов и расходов, и объек¬тов налогообложения влечет следующие наказания: если оно производилось в течение одного налогового периода - штраф 5000 рублей; в течение более одного налогового периода - штраф 15000 рублей; занижение налоговой базы - штраф 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей (ст. 120 НК РФ). К этим нарушениям относятся: отсутствие первичных документов, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетно¬сти хозяйственных операций, денежных средств, товарно-материальных ценностей налогоплательщика.
	Неуплата или неполная уплата сумм налога влечет следующие наказания: занижение налогооблагаемой базы - штраф 20% от неуп¬лаченной суммы налога; неправильное исчисление налога, подлежа¬щего уплате - штраф 20% от неуплаченной суммы налога; и то, и другое - штраф 40% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ).
	Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, наказывается штрафом в размере 10000 рублей (ст. 125 НК РФ).
	Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля наказывается штрафом в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ; 5000 рублей - за уклонение от представления документов либо представление документов с заведомо ложными сведениями юридическими лицами 500 рублей - за те же деяния физическими лицами (ст. 126 НК РФ).
7.	Неправомерное несообщение сведений налоговому органу называется штрафом в размере 1000 рублей, при повторном совершении этих же деяний - штраф 5000 рублей (ст. 1291 НК РФ).
	Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику влечет следующие наказания: без наличия свидетельства о постановке организации на учет в налоговом органе - штраф 10000 рублей; несообщение информации налоговому органу об открытии или закрытии счета организацией - штраф 20000 рублей (ст. 132 НК РФ).
	Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога наказывается пеней в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ,
но не более 0,2 % за каждый день просрочки (ст. 133 НК РФ).
10.	Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика наказывается (штрафом в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности, ели это не связано с погашением задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами (ст. 134 НК РФ).
11. Недопуск сотрудников налоговой полиции на территорию склада наказывается штрафом в размере до ста МРОТ (ч. 2 п. 20 ст. 11 Закона №5238-1).
К налоговым правонарушениям, за совершение которых преду¬смотрена уголовная ответственность должностных и других лиц в со¬ответствии с УК РФ, относятся:
	Уклонение физического лица от уплаты налога во внебюд¬жетные фонды (ст. 198 УК РФ) наказывается штрафом от 200 до 700 МРОТ, удержанием зарплаты за 5-7 месяцев либо лишением свободы до двух лет.
	Утайка гражданином факта дарения ему дома наказывается также в соответствии со ст. 198 УК РФ.
	Уклонение от уплаты налогов во внебюджетные фонды с ор¬ганизации наказывается лишением права должностного лица органи¬зации занимать определенные должности на срок до пяти лет, аре¬стом на срок дот 4-х до 6-ти месяцев либо лишением свободы на срок до 4-х лет (ст. 199 УК РФ).
      4.	Подача главным бухгалтером искаженной  налоговой отчетной документации в налоговую инспекцию за предприятие наказыва¬ется также в соответствии со ст. 199 УК РФ.