12.2.   Проверка соблюдения налогового законодательства в судебно-бухгалтерской экспертизе

Важной частью судебно-бухгалтерской экспертизы является про¬верка соблюдения порядка начисления налогов и сборов и своевре¬менности их уплаты.
При проверке налоговых вопросов бухгалтер-эксперт руково¬дствуется Налоговым кодексом РФ (ч. ч. 1 и 2) и положениями по бухгалтерскому учету. Особое внимание он уделяет проверке полно¬ты начисления штрафов и пени за нарушение налогового законода¬тельства.
При нарушении сроков уплаты или перечисления неполной сум¬мы налога организация обязана самостоятельно начислять и уплачи¬вать пени, размер которой рассчитывают в соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ. При этом пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты при¬читающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с ус-тановленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
Начисление пени
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки ис¬полнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со сле¬дующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки опре-деляется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по формуле:
 
П=?Д* Кд *1/300 Ср
где П - пеня; ?Д - сумма долга; Кд - количество календарных дней, прошедших с того дня, когда необходимо было уплатить налог; Ср- ставка рефинансирования ЦБ РФ.
Пример: По итогам работы за апрель 2003г. начислен НДС в размере 100 тысяч рублей. Заплатить налог нужно до 20.05.2003г., а фактически предприятие заплатило налог 25.06.2003г. Необходимо начислить пени по ставке рефинансирования ЦБ РФ с 21.05.2003г. по 20.06.2003г. в размере 18%, а с 21.06.2003г. по 25.06.2003г. - в размере 16%.
Решение:  100000 * 31 день * 1/300 * 18% + 100000 * 5 дней*1/300*16%=2126,67 рублей
В случае неуплаты налога и не начислении пени, а также непогашении задолженности по налогу, налоговые органы имеют право вы¬ставить инкассовое поручение в обслуживающий налогоплательщика банк (п. 2 ст. 46 НК РФ).
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогопла¬тельщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового ор¬гана или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.
Начисление пени в бухгалтерском учете отражается записью: Д91 К68 (см. План счетов и инструкции по его применению, ут¬вержденный приказом МФ РФ №94н от 31.10.2000г.). Пени включа¬ется в расходы в бухгалтерском учете, а в налоговом учете она не от¬ражается (п. 2 ст. 270 НК РФ). 
Получается, что в бухгалтерском учете должника возникают по¬стоянные разницы и все проверяющие с начала отчетного года обяза¬ны проверить правильность отражения возникающих постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств (ПБУ 18/2002г. «Учет расходов по налогу на прибыль», утвержденное приказом МФ РФ No 114-н от 19.11.2002г.).
Пени по налогу на прибыль не учитывают при его расчете, по¬этому постоянное налоговое обязательство, возникающее при этом, бухгалтер должен отразить проводкой: Д91 К68 на сумму налога на прибыль от суммы пени.
При обнаружении ошибки в начисленных суммах налога пред¬приятие обязано представить уточненную декларацию за то период, когда была совершена ошибка, и к сроку подачи документов погасить недоимку и пени по налогу (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Штрафы
Сумма штрафа и правонарушения, за которое был начислен штраф, указывается в акте налоговой проверки. Если организация считает штраф обоснованным, то она его уплачивает; в противном случае взыскать штраф с организации налоговая инспекция сможет только через суд (п. 7 ст. 114 НК РФ).
Поэтому бухгалтер-эксперт проверяет правильность отражения в учете штрафов по решению суда, а не по акту налоговой инспекции. При наличии решения суда штраф отражается проводкой: Д91 К68 и не включается в состав расходов, уменьшающих налогообла¬гаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).
За нарушение налогового законодательства штрафуют предпри¬ятие, а также могут оштрафовать руководителя предприятия и глав¬ного бухгалтера (размер штрафа на руководителя и главного бухгал¬тера устанавливается в соответствии с п. 3 ст. 104 НК РФ).
За несвоевременную уплату налога предусмотрен штраф в разме¬ре 20% недоимки, а при умышленной неуплате - 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Предприятие, как налогового агента, при неуплате, например, налога на доходы физических лиц штрафовать нельзя (ст. 122 НК РФ).
Зачет переплаты в счет недоимки по одному и тому же налогу работники инспекции могут производить самостоятельно без специ¬ального обращения организации (п. 5 ст. 78 НК РФ). Но, если организация желает зачесть переплату по одному налогу в счет недоимки по другим налогам, то необходимо подать соответствующее письмо на имя начальника налоговой инспекции с указанием сумм и видов на¬логов, в счет которых засчитывается переплата. Это возможно, если данные налоги поступают в один и тот же бюджет (п. 4 ст. 78 НК РФ).
За несвоевременную подачу налоговой декларации на предпри¬ятие могут наложить штраф в размере 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки подачи налоговой деклара¬ции, но не более 30% и не менее 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Штраф в размере 5% не начисляется за несвоевременную подачу декларации за месяц по единому социальному налогу - ЕСН (п. 7 ст. 213 НК РФ), а также за несвоевременную подачу в налоговые органы расчетов авансовых платежей по страховым взносам по обязательно¬му пенсионному страхованию (п. 6 ст. 24 ФЗ «Об обязательном пен¬сионном страховании» № 167 от 15.12.2001г.).